关于结构性存款和银行理财收益的增值税问题，在现行税收执法实践中经常有两派差别的意见。着实寻找缘故原由，无非各人关于“营改增”后保本、非保本的界定，以及作甚存款的界定有差别的看法。
首先，凭证36号文的划定，存款利息是不征收增值税的。可是，我们在财税[2016]70号文中又将同业存款利息给予免征增值税。这现实就是我们税法立法中不严谨的地方，既然是存款，为什么一样平常企业存款不征收增值税，同业存款给予免税呢 ？这些可能有历史沿革，但现实反应的就是我们税收立法中的口语化问题，没有严酷从执法关系角度界定。甚至有人说，36号文所的存款只是指那种银行凭证人民银行牢靠的存款利息给储户的存款，其他存款不属于36号文存款，需要缴纳增值税。这也算是奇谈怪论了，税法看法岂可云云儿戏诠释 ？
而关于“保本”和“非保本”的界定，我们税法就越发口语化了。在财税[2016]140号文中，关于“非保本”的界说是：《销售效劳、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、酬金、资金占用费、赔偿金”，是指条约中明确允许到期本金可所有收回的投资收益。说真话，140号文关于“非保本”的诠释，严酷来看是完全失败的。任何金融条约，包括贷款条约，基本不会在条约中书面允许本金到期可所有收回。以是，140号文这句话即是白说。相对而言，中国证券投资基金业协会在《关于证券投资基金增值税核算估值的相关建议》反而给出了越发科学的界说：税务上强调的是条约设立时是否允许送还本金，“保本”指的是到期有无送还本金的义务， 并非有无送还本金的能力。因此，金融商品违约危害的崎岖以及为降低违约危害所做的增信步伐并不影响保本与否的认定。
现实上，“保本”、“非保本”实质上反应的是生意营业双方组成的是投资执法关厦魅照旧金融借贷执法关系。由于，只有金融借贷执法关系，乞贷人才有送还本金的义务，并非要有送还本金的能力。而只有组成金融借贷执法关系，投资人取得的收益属于理财，才属于36号文贷款效劳的征税规模。正如36号文中说的：以钱币资金投资收取的牢靠利润或者保底利润，凭证贷款效劳缴纳增值税。这就是说，假股真债，名股拭魅债，这些在司法判例中名为投资、实为借贷的，才按贷款效劳缴纳增值税。现实就是投资行为的，则按“非保本”不缴纳增值税。
因此，我们的看法就是，关于结构性存款和银行理工业品收益是否要缴纳增值税，一定要从生意营业双方执法关系的角度入手，只有这样才华阻止口语化立法，同时爆发税企争议才有明确的解决路径。
关于资金往来双方的执法关系，我们以为无外乎如下三种：
1、投资执法关系：《民法通则》、《公司法》、《合资企业法》、《信托法》等 ；
2、金融借贷执法关系：《民法通则》、《条约法》、《贷款通则》等 ；
3、存款执法关系（无名条约执法关系）：《储备治理条例》、《存款包管条例》等。
同时，关于生意营业双方是否属于存款，我们以为这不属于财税部分的认定权限，应该以银保监会和人民银行的认定为准，税务干部更不应该自己随意诠释。这就好比其他部分也不可去诠释税法上的看法一样。
只有从执法关系和生意营业结构上，我们熟悉清晰了却构性存款、保本理财和非保本理财，关于投资人取得的收益是否要缴纳增值税才华有准确的处理要领。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
