最近，一个企业问了我这样一个问题：
一家位于境外的M公司一经销售装备给境内B公司，并允许若未来装备泛起相关问题，M公司需要肩负后续的维修效劳责任。B公司在购置装备过保修期后泛起问题，和M公司签署了装备修理条约。此时，M公司凭证条约约定，委托境内的A公司来举行维修。M公司和境内A公司签署装备维修效劳条约，委托A公司去B公司维修相关装备，并向A公司支付款子。此时，M公司并未直接向B公司提供维修效劳，也就不保存派员来华问题，并且A公司和B公司之间不保存任何条约关系和款子的支付。
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此时，需要关注的问题是：
1.B公司向M公司支付装备维修款时，是否需要扣缴M公司的增值税；
2.A公司和M公司签署的装备维修效劳条约，但劳务爆发在境内，A公司能否享受劳务出口增值税免税政策。
虽然加工修理修配劳务属于营改增前的劳务，可是这个问题在营改增后的效劳中是普遍保存的。遗憾的是，现在我国增值税制度关于类似跨境劳务中的这种问题并没有一个清晰的规则。
首先来看B公司，关于B公司和M公司签署的装备维修条约，虽然M公司没有派员来华提供增值税劳务，可是，装备事实是在境内维修，且M是委托A公司以自己名义来B公司维修，劳务爆发在境内，B公司基于条约2向M公司支付资金2时，需要按17%扣缴增值税。
那关于A公司呢？其条约是和M公司签署的，款子也是M公司支付的，也是支付的外汇，有结汇纪录，可是劳务确是在境内提供的，此时A公司能否享受劳务出口增值税的免税政策呢？凭证《财务部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消耗税政策的通知》（财税[2012]39号）的划定：出口企业对外提供加工修理修配劳务是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具举行的加工修理修配。也就是说，虽然A公司条约是和M公司签署的，同时，款子也是收取的外汇，可是，由于不是对进境复出口货物提供的，A公司需要正常缴纳增值税，不可享受增值税退（免）政策。
同样，若是基于我们上面图所称的劳务不是加工修理修配劳务，而是本次营改增涉及的劳务呢，A公司能否享受增值税退（免）政策呢？同样凭证财税[2016]36号以及国家税务总局通告2016年第29号的划定，若是效劳的现实接受方为境内单位或者小我私人，该企业是不可享受增值税免（退）税政策的。这里，A公司凭证条约执法关系是向M公司提供效劳，但效劳的现实接受方是境内B公司，因此凭证现行政策，A公司不可享受增值税免（退）税政策。
因此，基于我们现在的增值税出口退税的规则系统来看，A公司基于条约1需要缴纳增值税，B公司基于条约2需要代扣代缴增值税。那么此时若是我们把M公司剔除，M公司直接安排A公司和B公司签署效劳条约，B公司直接付款给A公司呢，此时A公司只要缴纳增值税，B公司正常抵扣就可以。
以是，各人可以看到，基于中国现在的出口退税增值税规则，就泛起了A公司和B公司对统一笔营业都缴纳了增值税，这就泛起了OECD在《跨境劳务国际增值税报告》一最先所指出的那样，古板的国际税收协定主要针对所得税领域的双重征税问题。可是，随着增值税在越来越多的国家普遍接纳，缺乏明确的规则和国际协调，增值税领域也会保存重复征税的问题。因此，我国现在跨境劳务增值税的规则系统下就保存这种增值税重复征税问题。
那这个问题应该怎样解决呢，我们后期在增值税立法时应该怎样借鉴OECD《跨境劳务国际增值税报告》的原则完善我国跨境劳务（包括加工修理修配劳务）增值税退（免）制度呢？我在针对OECD《跨境劳务国际增值税报告》所写的那一个系列文章《“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨》已经举行了探讨。
上面这个案例现实上就是我在《“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨》谁人系列文章第十二篇中讨论是“直接向第三方提供”劳务的情形。凭证OECD《跨境劳务国际增值税报告》所列明的规则，关于B2B劳务，我们应该严酷凭证条约签署的主体来确定劳务的爆发地。在这个案例中保存两个条约关系：
1、M公司和B公司之间的装备维修条约关系。此时，条约中劳务的接受主体是B公司，B位于中国。因此，劳务的现实消耗地在中国，B需要凭证劳务入口扣缴增值税，或者接纳反向征收机制（类似于货物入口），直接由B公司申报缴纳增值税；
2、M公司和A公司之间的装备维修条约关系。此时，虽然A公司给B公司提供维修效劳，可是A公司和B公司之间不保存条约关系，这就属于“直接向第三方提供”劳务（service directly provided to the third party）。OECD报告说明，关于B2B跨境劳务，纵然泛起这种情形，也不改变跨境劳务增值税基本规则，即仍然严酷凭证条约签署主体来看。关于A公司和M公司之间的条约（B2B），由于该条约中接受主体是境外的M公司，纵然现实是给境内B公司提供，仍然以为A公司属于劳务的出口，可以享受增值税免（退）税政策。
关于M公司而言呢，其保存两个条约关系，M公司和A公司，M公司和B公司。此时，M公司所在国关于M公司和A公司条约，由于劳务接受方是其所在国公司，M公司属于劳务入口，需要缴纳增值税。同时，基于M公司和B公司条约，由于劳务接受方是位于其境外（中国）的B公司，M公司又可以享受劳务出口增值税免（退）政策。
因此，凭证OECD《跨境劳务国际增值税报告》的规则，所有国家都一直执行，既不保存增值税重复征税问题，也不保存双重不征税问题，且很好地实现了劳务都在现实消耗地征税的大原则。可是，各个国家详细怎样实验增值税免税照旧退税政策则属于各国凭证自己征管现实考量的问题了。同时，若是这里A公司不是一个自力的公司，而是M公司的关联企业或内部分公司，这就泛起了国际增值税下的转让定价问题了。这个问题我在《“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨》系列文章中也有所讨论。
请注重，我们上面这个案例基于的两个境内——境外（A-M）、境外——境内（M-B）都是B2B的情形。可是，若是泛起一个B2B，一个B2C呢，泛起的问题就会又纷歧样：
好比，我们假设境内小我私人通过境外M公司购置游戏效劳，可是，M公司所有的游戏效劳都是委托境内的A公司举行开发的。此时，M-A这里是一个B2B的跨境劳务，而M-小我私人之间是一个B2C的跨境劳务。此时，若是凭证规则，关于A公司向M公司提供的基于条约2的劳务，境内给予增值税免（退）税待遇，可是，由于M—小我私人之间的B2C劳务，由于没法实验有用羁系，关于劳务的入口没有征收到增值税，此时就泛起了OECD《跨境劳务国际增值税报告》中的双重不征税问题了。
以是，我们应该要熟悉到OECD《跨境劳务国际增值税报告》最终巴黎的谁人版本的主要性，B2B和B2C的跨境劳务增值税规则是一个整体。若是我们仅贯彻了B2B的跨境劳务增值税规则，而没有有用实验B2C的跨境劳务增值税羁系，也会泛起增值税避税问题。
总体来看，我国跨境劳务的增值税出口退（免）制度在未来增值税立法时尚有需要进一步完善的空间，这就需要我们进一步加深对OECD《跨境劳务国际增值税报告》研究和明确。当下，我们可能急需要做的就是建设针对B2C的跨境劳务增值税治理规则，这个也是数字经济下在增值税领域提防税基侵蚀的主要规则。同时，也只有先把B2C的跨境劳务增值税税收羁系规则建设起来了，我们后期增值税立法时才有更多的空间凭证OECD《跨境劳务国际增值税报告》完善我国整个跨境劳务增值税出口退（免）制度。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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