企业实验新金融工具准则后 ，需按新的“三分类法”[拜见本系列解读(四)：金融资产的分类]对金融资产举行分类确认和计量 ，并按企业财务报表名堂的要求在响应项目中列示。本文团结财务部于2019年4月30日宣布的《关于修订印发2019年度一样平常企业财务报表名堂的通知》(财会[2019]6号)中的最新报表名堂要求 ，将实务中常见金融资产在新金融工具准则下的分类和列报举行剖析和梳理。
一、结构性存款
结构性存款一样平常包括主条约和衍生工具两部分 ，是商业银行吸收的嵌入金融衍生品的存款 ，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩 ，使存款人在肩负一定危害的基础上获得响应的收益。原金融工具准则下 ，如知足条件应拆分为银行存款和衍生工具划分核算；若不可拆分 ，则整体指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。新准则下嵌入衍生品的结构性存款属于主条约为金融资产的混淆条约 ，应作为一个整体举行会计处理 ，不再拆分；由于嵌入衍生工具的保存 ，结构性存款通常情形下无法通过SPPI测试 ，应分类为FVTPL ，在报表中按流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”。
有些结构性存款的浮动利率并非嵌入衍生金融产品所致 ，如条约条款约定的浮动利率与基准利率或通货膨胀相挂钩 ，则很可能切合SPPI特征 ，可分类为AMC ，在报表中按流动性列报为“其他流动资产”或“债权投资”。
二、理工业品
凭证银保监会宣布的《商业银行理财营业监视治理步伐》(银保监会令2018年第6号) ，理工业品是指商业银行凭证约定条件和现实投资收益情形向投资者支付收益、不包管本金支付和收益水平的非保本理工业品。判断企业理工业品投资的分类 ，基本思绪为：穿透评估理工业品召募资金所投资的基础资产的现金流量是否切合SPPI特征 ，再凭证理工业品合约详细投资条款、收益安排判断企业持有的理工业品在未穿透基础资产的情形下爆发的现金流是否切合SPPI特征 ，其肩负的基础资产的信用危害是否即是或者小于基础资产自己的信用危害 ，只有切合该三项条件 ，理工业品的现金流量才华通过SPPI测试 ，在此基础上再凭证营业模式举行进一步判断；若企业初始确认理工业品投资时无法凭证上述条件举行评估 ，可直接判断为不切合SPPI特征。企业对基金、资管产品、信托妄想等结构化主体的投资 ，也应参照上述思绪举行判断和分类。
由于理工业品所获取的条约现金流量通常来自动态治理的资产组合 ，企业作为投资者从理工业品中所取得的现金流既包括持有时代基础资产爆发的现金流 ，也包括基础资产处理损益 ，因此大大都情形下与基本借贷安排纷歧致 ，不可通过SPPI测试；同时 ，由于理工业品基础资产所在主体(有限寿命)站在刊行人角度往往不切合权益工具的界说 ，因此从投资方的角度不可初始指定为FVOCI权益工具 ，故应分类为FVTPL ，在报表中按流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”。
有些理工业品的基础资产为指定简单牢靠利率信贷资产 ，切合基本借贷安排 ，该信贷资产的剩余存续期和理工业品相同 ，且信贷资产利息收入是理工业品收入的唯一泉源 ，则企业持有的该类理工业品切合SPPI特征。凭证其营业模式 ，以收取条约现金流量为目的的分类为AMC(凭证流动性列报为“其他流动资产”或“债权投资”) ，以生意营业性为持有目的的分类为FVTPL(凭证流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”) ，两者兼有的分类为FVOCI(凭证流动性列报为“其他流动资产”或“其他债权投资”)。
三、应收款子
应收款子包括应收票据、应收账款、其他应收款和恒久应收款等。一样平常情形下 ，应收款子在特定日爆发的现金流量知足仅为以本金和未偿付本金金额为基础的利息支付 ，即条约现金流量特征能通过SPPI测试 ，在此基础上对应收款子的分类焦点应关注企业对其治理的营业模式。
大大都情形下企业按应收款子的条约现金流量收取现金 ，不妄想提前处理 ，应分类为AMC ，在报表中按款子性子列报为应收票据、应收账款、其他应收款和恒久应收款等。需强调的是 ，该营业模式并非不允许有任何出售行为 ，详细见本系列专题(四)和(五)对“营业模式”的解读。
若企业治理应收款子以既收取条约现金流量又出售为目的 ，好比经常要对应收票据贴现、背书或者应收账款保理、证券化 ，通过将某类(组)应收款子出售(也就是知足终止确认条件的情形)以包管企业流动性需求,则应分类为FVOCI ，在报表中列报为“应收款子融资”。
当某类(组)应收款子以出售为目的时 ，应划分为FVTPL ，凭证流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他债权投资”。
四、贷款和债券投资
贷款和债券投资属于债务工具投资 ，若是能消除或显著镌汰会计错配 ，可优先于SPPI特征和营业模式判断 ，选择在初始确认时指定为FVTPL(一经指定即不可作废) ，凭证流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”。如未初始选择公允价值计量权 ，应凭证其条约现金流量特征和营业模式举行分类。
贷款和通俗债券是到期收回本金并按约定利率在条约时代准时收取牢靠或浮动利息的投资 ，如无其他特殊条款 ，其条约现金流量通常切合SPPI特征。凭证其营业模式 ，以收取条约现金流量为目的的分类为AMC(凭证流动性列报为“其他流动资产”或“债权投资”) ，以生意营业性为持有目的的分类为FVTPL(凭证流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”) ，两者兼有的分类为FVOCI(凭证流动性列报为“其他流动资产”或“其他债权投资”)。
若是贷款或债券合约保存特殊条款 ，则需进一步评估其条约现金流量是否仍与基本借贷安排一致。如海内刊行的可转债 ，是同时包括欠债和权益因素的混淆金融工具 ，企业持有的此类可转债投资通常不切合SPPI特征 ，作为主条约为金融资产的混淆条约 ，应整体认定为FVTPL ，凭证流动性列报于“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”。
五、股权投资(包括股票)
股权投资的条约现金流量是收取被投资企业未来股利分派及整理时获得剩余收益的权力 ，由于无论股利照旧获得剩余收益的权力均无法通过SPPI测试 ，通常应划分为FVTPL ，在报表中列报为“生意营业性金融资产”(如 ，拟于短期内出售的股票)或“其他非流动金融资产”。
不过 ，若是是非生意营业性的股权投资 ，也可初始指定为FVOCI类别的权益工具投资(该指定一经作出 ，不得作废) ，在报表中列入“其他权益工具”项目。生意营业性的股权投资包括为近期出售取得的股权投资 ，以及初始确认时属于集中治理的可识别金融工具组合的一部分 ，且有客观证据批注近期现实保存短期赚钱模式的股权投资 ，除此以外的股权投资属于非生意营业性的。
六、非统一控制下合并或有对价
新金融工具准则下 ，企业在非统一控制下的企业合并中确认的或有对价组成金融资产的 ，该金融资产应当分类为FVTPL(不得指定为FVOCI) ，在报表中凭证流动性列报为“生意营业性金融资产”或“其他非流动金融资产”。
作者：新利体育审计专业手艺部
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