前言
休业整理和休业重整历程中，税务问题已成为主要事项，税务师也越来越多的加入到休业治理人事情中，2020年10月30日，江苏省高级人民法院和国家税务总局江苏省税务局日前团结宣布了《关于做好企业休业处理涉税事项治理优化营商情形的实验意见》（苏高法〔2020〕224号文，以下简称“实验意见”），对江苏休业案件中的税务问题举行了明确，在税务师事务所步入休业治理人行业的趋势之下，本文针对休业案件中的一些涉税问题做出相关思索，供行业同仁探讨 。
思索一：企业休业程序中，税务机关未准时申报债权，如那里置？
在《实验意见》中，要求税务机关按划定申报债权，“未在债权申报期内申报的，可以在休业工业最后分派前增补申报 。”在我们加入治理的休业案件中，就遇到了税务机关未按公示通告的限期申报债权的情形 。在与税务机关相同历程中，税务机关以为“税收债权是休业企业欠国家的钱，均有据可查，法院很容易查明这部分债权，以是税务机关的申报只是程序性的处理，关于时间的节点先后并无影响 。”
除了税收债权之外，其他通俗债权大部分也有据可查的，人民法院既然设置申报制度，就是为了一视同仁由治理人起到统计和甄别的作用，来确认这个“有据可查”，税收债权是影响休业程序顺遂举行的主要一环，特殊是休业重整案件，由于税收债权通常金额大，债权比例高，可能直接影响到重整妄想怎样确定，能否通过 。
休业法不�；さ∮谛惺谷Φ娜�，国家的债权也不破例，不可搞特权 。但若是泛起了这种情形，相同不畅容易爆发对抗，而税务主管部分的强势职位很可能影响整体案件希望 。在休业工业最后分派前，在法院裁定休业工业分派的债权人聚会会议计划通过的裁定之后，税务主管部分能否举行增补申报呢？关于这个问题，我们以为可以申报，可是应当在已经通过的计划推行完毕之后加入二次分派，并不享有优先权 。由于税款债权自己是优先债权，属于对休业（或重整）计划的重大影响，未准时申报的责任人并非治理人或其他债权人，法院裁定通过的休业（或重整）计划受执法�；�，影响到其他债权人的利益，是刚性推行的，应当和工业的分派一致 。除不法院批准重新召开债权人聚会会议，不然就应当严酷推行 。
这里值得一提的是，纵然重新召开债权人聚会会议，讨论和投票表决的是税款加入以后的新计划，若是欠亨过，之前已经裁定通过的计划依然有用，而不是说法院批准重新召开之前的裁定计划就无效了 。
因此自己以为：税务主管部分有义务凭证法院划定的时间申报债权，不然纵然可以增补申报，如法院已经关于休业（或重整）计划作出裁定，应当在计划推行完毕之后加入二次分派 。如因此造成税款损失，税务主管部分的申报职员可能面临渎职的危害 。
综上所述，税务师事务所作为休业治理人时，建议在通告之余自动与休业企业所在区的税务主管部分举行联络和见告，提醒他们准时申报债权，�；す业乃翱钋寰彩撬拔袷Φ闹饕霸� 。
思索二：税收债权优先性的探讨
凭证《企业休业法》第一百一十三条划定，休业工业在优先清偿休业用度和共益债务后的清偿顺序为：(一)职工人为等职工债权；(二)社保费和欠税；(三)通俗休业债权 。
《税收征收治理法》第四十五条：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，执法尚有划定的除外；纳税人欠缴的税款爆发在纳税人以其工业设定典质、质押或者纳税人的工业被留置之前的，税收应领先于典质权、质权、留置权执行 。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情形按期予以通告 。税款优先于无担保债权，这个是基本确认的，但税款和有担保债权的优先级，税款滞纳金问题往往容易形成争议焦点 。
普遍的看法以为税款和有担保债权之间的优先级并不可为一个争议，由于休业法第一百一十三条压根没提到有担保债权，有担保债权就不属于休业工业的规模，应先于休业用度和共益债务清偿 。
自己以为，这个看法保存瑕疵 。凭证《税收征收治理法》，可以看出税款与有担保债权优先级并无先后，而是以爆发时间确认哪个更为优先 。《休业法》第三十七条划定，人民法院受理休业申请后，治理人可以通过清偿债务或者提供为债权人接受的担保，取回质物、留置物 。那么在现实操作中就可能泛起如下情形：治理人为了取回质物、留置物先清偿了这部分债务，这种情形下税务主管部分并不可切实验使优先权，从这种操作角度而言，担保债权照旧优先于税收，或者说自力于税收债权 。
思索三：税收滞纳金属于何种债权？
《税收征管法》和《休业法》都没有明确表述税款滞纳金的优先性问题 。而《实验意见》中明确为按通俗债权申报 。“企业所欠税款、滞纳金、因特殊纳税调解爆发的利息以及由税务机关征收的社会包管费、非税收入，税务机关凭证企业休业法相关划定举行申报 。其中，企业所欠的滞纳金、因特殊纳税调解爆发的利息、由税务机关征收的非税收入凭证通俗休业债权申报 。”
凭证国家税务总局的相关文件，滞纳金和税款是作为统一件事情看待的，具有一律优先权 。如《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函[2008]1084号）划定，税款滞纳金在征缴时视同税款治理；
在休业情形下，最高法院并不认同税务总局的看法 。甚至多次泛起法院驳回税务局请求的讯断，这些讯断看似解决了争议，可是实则加深了行政行为的不确定性，法院需要一直用司法诠释来纠正依据行政规则做出的行政行为，并不是一个康健的体现，可是由此可以看出，就滞纳金这一详细事项来看，在休业历程中并不享有优先权 。
结语
越来越多的税务实操和税务妄想要素进入休业领域，这正是为税务师事务所和税务师们进军休业界形成的利好，在最新的江苏省高级法院和国家税务总局江苏省税务局团结下发《实验意见》中，甚至首次泛起了关于税务特殊重组的明确表述
未来已来，时机已到，税务师事务所在休业治理人的领域中具备奇异的专业特点和手艺优势，作为从颐魅者，我们更应领先行一步，未雨绸缪，充分验展我们的优势，我信托必将是行业生长的一个闪光点 。
作者：新利体育江苏税务师事务所合资人 郭欣
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