今天我们这边文章主要扫除各人关于金融企业贷款损失准备金税前扣除的一个重大的心理魔障 ，就是瞄准备金和贷款核销之间关系的过失明确 ，即“金融企业爆发的切合条件的贷款损失 ，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金 ，缺乏冲减部分可据着实盘算昔时应纳税所得额时扣除”。我们一直嗣魅这条划定是保存问题的 ，需要修改。可是 ，各人照旧意识不到这个问题 ，导致这条有问题的划定迟迟不可改 ，那就导致整个准备金税前扣除的申报规则也没法完善。
许多人以为 ，我们是过失地明确了财务部和国家税务总局的政策。你看 ，既然计提了准备金在税前扣除了 ，那贷款核销的时间虽然应该要先冲准备了啊 ，冲完了剩余的才华税前扣除 ，不然不是占国家自制了吗。这就是整个过失熟悉的泉源。我们这篇文章就是要把这个过失熟悉的泉源去和各人说清晰。
下面 ，我们首先来这样和各人叙述：
第一：若是你不允许金融企业计提贷款损失准备金在税前扣除的话 ，那金融企业现实爆发了切合税规则定的贷款资产核销 ，这一块能否在核销当期的企业所得税税前扣除呢？我想 ，这个谜底很简朴 ，一定是允许在当期税前扣除的；
第二：若是你认可第一个 ，现实上你就要认可第二个问题 ，就是我允许金融企业按税规则定再计提一个贷款损失准备金税前扣除 ，现实上是在允许金融企业爆发贷款损失可以据实税前扣除之外 ，又给的一项税收优惠政策 ，即还可以凭证贷款资产余额计提划定比例的准备金在税前扣除；
第三：贷款损失准备金税前扣除自己就是一个时间性差别。随着年尾贷款资产余额的增添 ，税前扣除金额增添。同时 ，随着年尾贷款资产余额的镌汰 ，也会逐步转回增添当期损益交税；
第四：你要注重 ，若是爆发了贷款资产的核销 ，会爆发两个方面影响 ，一个是贷款资产核销损失的税前扣除。第二个是若是你核销了贷款资产 ，年尾贷款资产余额不就变小了吗 ，这个变小了我不正常就要转回准备金交税了吗。现实上 ，各人要看到 ，我们税法上（不管是按1%照旧五级分类） ，贷款损失准备金的核销和转回都是一个线性的关系 ，即：
或许的规则就是 ，随着企业年尾贷款资产余额的增添 ，我逐步给予金融企业贷款损失准备金的扣除。随着贷款资产核销、贷款资产正常收回 ，年尾贷款资产余额逐步下降 ，以前年度允许扣除的贷款损失准备金再逐步转回交税。（虽然 ，这个只是一个示意图 ，现实可能先增添、再镌汰、再增添 ，但这个都是线性规则关系）以是 ，企业税前扣除的贷款损失准备金这个转回交税是随着贷款资产余额转变自力举行的 ，背面贷款资产的核销混在一起。你把贷款资产的核销和准备金的计提和转回混在一起 ，一定会是一笔糊涂账 ，既容易蜕化 ，并且现实也是违反税法原则的。
下面 ，我们单独结构一个特殊的案例来和各人说明 ，不扫除这个最大的心理魔障会爆发什么样的问题。（注重 ，我们下面举的这个案例是一个简化的案例 ，旨在说明问题）
假设某新设的金融机构2021年1月设立 ，税前扣除准备金按1%盘算
1、2021年底 ，贷款资产余额是10000万；
2、2022年 ，昔时核销贷款损失150万。除此之外昔时没有任何新增贷款 ，年尾贷款资产余额是9850万；
3、2023年 ，昔时也没有任何谋划 ，年底贷款资产余额仍然是9850万。
一、我们的要领
我们来剖析一下 ，凭证我们的看法很清晰 ，幻魅账核销归幻魅账 ，准备金归准备金：
（1）2021年的税务处理要领
2021年 ，该金融企业可税前扣除的准备金是100万（10000*1%-0）。
（2）2022年的税务处理要领
2022年 ，该金融企业核销贷款损失150万 ，假设这个没有税会差别 ，这150万允许该金融企业在当期据实税前扣除。
同时 ，2022年 ，关于税前扣除准备金的盘算规则 ，就凭证文件划定：
准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（9850）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（100）=-1.5
看到了吗 ，随着核销贷款 ，年尾贷款资产余额是在镌汰的 ，允许他150幻魅账损失税前扣除后 ，由于贷款资产余额镌汰 ，我盘算的是一个1.5的负数 ，则凭证文件划定：金融企业按上述公式盘算的数额如为负数 ，应当响应调增昔时应纳税所得额。
以是 ，2022年我们税务处理规则很清晰 ，150万贷款资产损失税前扣除 ，同时 ，关于准备金转回的1.5万纳税调增。
（3）2023年的税务处理要领
到2023年 ，我们假设什么营业都没有开展 ，那我们来盘算准备金税前扣除 ，回到文件公式：
准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（9850）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（98.5）
这时间各人特殊要注重 ，由于2022年已经转回了1.5的准备金。因此 ，2023年的年尾 ，确定阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额就不是100了 ，而是100-1.5=98.5。现实上 ，这个台账很好做 ，“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”=阻止上年尾税前准备计提准备的贷款资产余额*税法允许扣除的比例（1%或者五级分类）。
二、保存心理魔障的要领
（1）2021年的税务处理要领
2021年 ，该金融企业可税前扣除准备金是100万（10000*1%-0）。这个各人没有任何争议。
（2）2022年的税务处理要领
各人最先这么折腾 ，你2022年核销贷款损失150万 ，由于你2021年已经计提了100万的准备金 ，以是 ，只能凌驾的部分50万税前扣除 ，100万以前年度已经扣完了。以是不可扣。因此 ，会计核销贷款损失150万进损失 ，税前只能扣除50万 ，要纳税调增100万。
那第二个问题 ，2022年准备金可以税前扣除金额几多呢 ，看公式：
准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（9850）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额？
第一个数字“今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额”这个没有任何争议 ，是9850万。那第二个数字“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额” ，这个数字事实是几多：
1.（100）照旧2.（0）
这里就最先昏头了。由于昔时贷款核销150万已经把上年计提的100给用完了啊 ，这里事实算2022年准予税前扣除准备金时 ，这个“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”事实是几多呢 ，最先说不清了。好 ，说不清就死扣文件 ，那照旧100。既然是100 ，那盘算出来的数字就是-1.5。
好了 ，你算出一个-1.5出来 ，又死扣文件划定“金融企业按上述公式盘算的数额如为负数 ，应当响应调增昔时应纳税所得额” ，那企业今年企业所得税必需还要纳税调增1.5。
你看 ，这么一来 ，企业昔时贷款核销150万 ，不但只扣50万 ，还要再特殊调增1.5万。企业和税务局谁也说不清 ，就死扣文件字眼 ，每一条都合理 ，但效果怎么看怎么不对理。
（3）2023年的税务处理要领
2023年没有其他营业 ，只有准备金的问题 ，我们继续用公式：
准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（9850）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额？
同样 ，第一个数字没有争议 ，今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额 ，这个数字告诉你了 ，就是9850。
那争议的点在第二个 ，此时“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”事实是几多呢 ，有人说 ，由于我上一年已经把你准备金用完了 ，以是这里应该是0。
若是是0的话 ，则2023年盘算出来的准予昔时税前扣除的贷款损失准备金=98.5-0=98.5
但我现实要告诉你 ，这个金额不是0 ，而是-1.5 ，你能明确吗？由于你2022年把人家100用完了 ，又让人家调增1.5 ，你已经调超了 ，现着实2023年盘算出来的准予昔时税前扣除的贷款损失准备金=98.5+1.5=100
这就是许多人说的 ，你看我虽然2022年没有允许你贷款损失扣150 ，只扣了50 ，但到2023年我计提准备金的时间照旧给你扣回来了。
第一 ，这样做不是穷折腾吗 ，还没有思量种种贷款核销收回的税会差别 ，这个台账做得起来吗？由于这种情形下 ，“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”是一个一直转变的金额 ，转变到最后就是一笔糊涂账。好比 ，我说的情形 ，在2023年 ，“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”是-1.5 ，这个金额照旧负的 ，有几小我私人能真正明确。若是你按0 ，现实让人家多交税了。以是 ，这么做一定是一团浆糊。
第二 ，这么折腾现实违反企业所得税法啊�；氐轿颐堑某踔旧侠� ，我们纵然不给人家准备金税前扣除 ，当期切合条件的幻魅账核销就允许别人据实扣除。现在给予计提准备金税前扣除是一个特另外优惠。其次 ，幻魅账损失爆发在哪一年就应该在哪一年据实扣除。关于准备金要随着你幻魅账核销和贷款收回 ，余额下降后自动转回交税。
第三 ，若是凭证第二种明确 ，你2022年不给别人扣 ，到2023年将“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”变为0或-1.5 ，现实上把人家2022年的资产损失一部分（100的部分）挪到了2023年通过计提准备金的形式来扣了。这是不切合企业所得税资产损失爆发在哪个年度就在哪个年度据实扣除的原则的。
以是 ，这个心理魔障不除 ，整个准备金税前扣除的税收规则你就永远不会准确明确 ，整天税企之间就去为这个问题相互扯 ，谁也扯不清。
以是 ，我们转头来看2020年现在的企业所得税申报表：
这个表格设计的规则一定是保存问题的 ，由于你准予税前扣除的贷款损失准备金是min(4:8)-9。也就是第4列与第8列谁人金额小来算 ，这个是完全过失的 ，这个盘算没有任何现实意义。4是会计年尾准备金余额 ，这个和税法盘算的8没有任何关系 ，取这两个之间哪个小没有任何现实寄义的。
以是 ，若是能扫除这样两个心理魔障：
1、明确知道：“4-3”即即今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）-上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）就是仅仅表达了会计上针对当期贷款余额转变 ，新增计提的准备金进入当期会计损益的金额的寄义 ，不包括贷款损失核销和收回对损益影响的金额；
2、幻魅账损失核销税前扣除和准备金两条腿走路 ，核销幻魅账切合税规则定当期税前据实扣除 ，准备金随着贷款资产余额下降自动逐步转回交税 ，那我们准确的贷款损失准备金及纳税调解明细表应该是这样设计的：
第10列 ，准备税前扣除的贷款损失准备金额就是第8列-第9列 ，这个就是凭证文件划定来算 ，正数后面我们就纳税调减 ，负数就纳税调增。
那第11列规则就这样的 ，思量到会计关于准备金计提背面税法一样是线性的 ，有可能以条件多了 ，今年贷款资产余额增添我还会少提冲回 ，也可能计提比例比税法多或少 ，我所有不管会计。你会计当期增添计提或镌汰计提的我所有冲回 ，这就是-(4-3)的寄义。你既然调解税会差别 ，那我-（4-3）就是把你会计计提的金额先所有冲掉。然后我再按8-9这个税法允许扣除的金额来扣。虽然 ，最后第11列（8-9）-（4-3）是一个正数就纳税调减 ，若是是一个负数就纳税调增。虽然 ，若是你以为第11列若是展现一个正数体现纳税调增 ，负数体现纳税调减更直观 ，就把公式变为（4-3）-（8-9） ，这个看明确利便 ，都无所谓 ，只是整个企业所得税申报表对所有乃岚调解金额的展示都按统一规则来 ，不要这儿正数是纳税调增 ，那儿正数又是纳税调减。
以是 ，若是《贷款损失准备金及纳税调解明细表》凭证我们这个要领设计 ，他一定是香的 ，既清晰 ，又便捷 ，还不会蜕化。
最后 ，我们再把整体填报规则再复述一下：
第一：主表第7行“资产减值损失”M的金额展示的是包括准备金计提税前扣除、贷款资产核销和以前年度核销贷款昔时收回影响损益的三个效应合计数 ，这三个效应都保存税会差别；
第二：针对其中贷款资产核销和以前年度贷款资产收回中的税会差别问题 ，我们在《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》（A105090）这张表中把所有的税会差别调解完毕；
第三：关于针对贷款资产余额转变所对应的准备金计提的税会差别 ，我们在《特殊行业准备金及纳税调解明细表》（A105120）这张表中举行调解。这张表的逻辑我前面已经说了 ，不管会计怎么搞 ，由于“4-3”即今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）-上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）就是仅仅表达了会计上针对当期贷款余额转变 ，新增计提的准备金进入当期会计损益的金额的寄义 ，那在第11列 ，我先把会计计提金额所有调解 ，会计是镌汰损益的 ，我就调增�；峒剖窃鎏硭鹨娴� ，我就调减。然后 ，我来单独看税法准备金的计提金额 ，事实是扣除照旧要转回调增：
以是 ，凭证我们这个规则来举行金融企业贷款损失准备金和贷款损失税前扣除的填报 ，他一定是清晰的 ，完整的 ，也不会蜕化的。不然 ，我们把几个效应混在一起 ，我可以一定你到最后台账也不可能做对 ，折腾到税企争议一团糟 ，谁也说不清。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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