一年一度的汇算清缴又拉开了序幕，在对一家房地产企业A公司做所得税汇算清缴预审中发明，A公司昔时销售商品房由于延期交付向业主支付的违约金，直接以抵减销售款的方法确以为主营营业收入，并准备按抵扣后的金额开具发票申报增值税。
经由询问，A公司财务职员说是其会计处理是依据新会计准则的要求，增值税的处理理由是价外用度包括违约金，只管价外用度的划定是收取，他们明确支付也应属于价外用度负数。
A公司提供了一份IFRIC议题“新收入准则应用案例—航空延误或作废赔偿的处理”。该议题结论为：航空公司允许在预定航行时间之后的特准时间段内，将客户从一个指定所在运送到另一个指定所在。若是未这样做，则客户有权获得赔偿。因此，航空公司因航班延误或作废而向客户支付的赔偿，属于未能按允许
转让商品或效劳而爆发的赔偿，属于可变对价，应冲减收入确认金额。
A公司财务职员以为在与客户签署预售条约中，延期交付将举行赔付，凭证新会计准则的要求，可变对价是识别条约生意营业价钱的一部分，航空公司延误或作废所爆发的赔偿款是条约可变对价，那么销售商品房延期交付也应属于条约可变对价，因此将今年爆发的该赔偿款冲减了销售收入。
A公司拟据此向业主开具抵扣后的发票，或者之前开过发票的，开具红字发票。
针对A公司的营业处理，我们提出差别的看法。
新准则中识别条约单项履约义务，确认生意营业价钱是难点。收入准则划定生意营业价钱是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。即生意营业价钱≠公允价值≠单独售价≠条约标价�？杀涠约塾胫卮笕谧食煞荨⒎窍纸鸲约邸⒂Ω陡突У亩约圩槌缮庥导矍奶厥馇樾�。在确认收入前应当充分识别生意营业价钱的特殊情形。
一样平常情形下，可变对价有许多缘故原由导致：折扣、价钱折让、返利、退款、奖励积分、激励步伐、业绩奖金、索赔、或有事项的爆发等。在识别可变对价时，按新准则第十六条划定，企业应当凭证期望值或最可能爆发金额确定可变对价的最佳预计数，也就是说，可变对价应当凭证行业老例举行充分预计。
关于房地产开发企业，订立条约时约定延迟交房将对客户举行赔偿，往往属于执行条约因突发事项影响导致，如政策性意外歇工、与供应商意外纠纷等等。因此这种延期交房不是可以凭历史数据、行业老例或者谋划履历在订立预售条约时可以可靠的预计。正常情形下，房地产开发企业凭证批报建的文件批准历程订立条约交付时间，理应遵守有关划定和约定。
航空公司的情形与房地产开发企业并不相同：
第一、航空公司不可延误或作废航班爆发的赔偿，可以依据历史数据获得“最佳预计数”，而房地产开发企业则不然 ；
第二、航空公司爆发的延误或作废可能是一种谋划的常态，切合行业老例。房地产开发企业在签署条约时就以为延期履约爆发的可能性极大，并且是本企业的一种常态，这会不会是被以为向诚信挑战呢？并且即然能可靠预计交房时间，为什么不直接按可靠交房时间订立条约，令人难以明确。
因此，我们以为房地产开发企业订立条约中的违约条款约定，是条约结构中的一样平常性通用条款，不可将该条款作为可变对价确认依据。因延期交房爆发的赔偿款应当列入营业外支出。
在增值税的处理上，如爆发折扣折让、销售退回、销售价钱调解等情形，可以对计税收入举行调解，显然销售退回、销售价钱调解均不切合A公司营业实质。而折扣折让是指增进销售给予客户的价钱优惠，也显着不切合该项性子。
在我们的诠释下，A公司最终重新调解了会计报告中收入简直认值，并不再以抵扣赔偿款后的销售额开具发票申报增值税。
作者：新利体育（天津）税务师事务所有限公司所长/合资人 黄轶
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