销售返利是经济运动中常见的一种销售手段，销售方通过制订返利政策来调动供应商的采购起劲性，从而抵达增添销售额的目的。在实务事情中，我们经常能遇到林林总总的返利政策，差别的公司关于返利的财务操作也是不尽相同，本文通过现实事情中的案例简朴剖析一下销售返利政策下税会操作的要点。
甲方（销货方）与乙方（购置方）签署货物A的采购条约，单价500元/件，条约中注明当统一批次采购量累计抵达1000件时，对已采购的1000件货物给予10元/件的返利，优惠金额在下批劣货款中抵顶。甲方已按单价500元/件给乙方陆续开具增值税专票，折扣额并没有开在专票上也没有单独开具发票，而是在甲方在结算下批劣货款时，将本批次的折扣额和下批劣货款开在统一张发票上，问这样的方法合适吗 ？
判断这样的方法合适之前，我们先相识一下销售返利和商颐魅折扣、销售折扣和销售折让之间的区别。
商颐魅折扣是为促销给予买方的价钱扣除，应当凭证扣除商颐魅折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额，爆发时间是销售行为爆发的同时� ？叻⑵笔币鄱詈驼劭鄱钤谕骋徽欧⑵薄敖鸲睢崩缸⒚�，这样折扣额可以从销售额中减除。若是仅在备注栏写明折扣额的，或销售额和折扣额划分开具发票，则折扣额不得从销售额中减除。
现金折扣是为勉励买方提前付款而给予的价钱扣除。应当凭证扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。现金折扣在现实爆发时计入财务用度，爆发时间为销售行为爆发后，开具发票时要凭证扣除前的金额开具。
销售折让是因商品瑕疵或缺乏格等质量问题给予买方的价钱减让，若是爆发在收入确认之前的销售折让，确认收入时凭证扣除折让后的金额确认；爆发在收入确认之后的销售折让应直接冲减爆发当期的销售收入，属于资产欠债表日后事项的除外。爆发的销售折让，需要在税控系统中开具红字增值税发票，方可举行销售收入与增值税销项税额的冲减。红字发票的金额与销售折让的金额一致。
销售返利显然与以上三种情形有相同点也有差别点。
相同点：销售返利中的钱币性销售返利与商颐魅折扣都是销货方给予的价钱折扣，可是需要注重的是销售行为和返利行为是同时爆发，因此只有销售行为与返利行为同时爆发的销售返利和商颐魅折扣是一样的。
差别点：销售返利是卖方给买方的销售奖励政策，与产品质量和销售货款的支付无关，因此销售返利与销售折让差别。
实务中销售返利主要分为钱币性销售返利和实物性销售返利两种。
钱币性返利
针对钱币性销售返利，我们应该区分情形处理。
第一种情形，当销售行为与返利行为同时爆发时。
这种情形跟前文所述的商颐魅折扣形式相同，实务中比照商颐魅折扣举行处理，要凭证扣除商颐魅折扣后的金额确认收入和销项税额，开具发票时要将销售额和折扣额在统一张发票“金额”栏注明，这样折扣额可以从销售额中减除。若是仅在备注栏写明折扣额的，或销售额和折扣额划分开具发票，则折扣额不得从销售额中减除。
例：购货方购置货物抵达100万元时，销售方给予购货方5万元的现金返利。
账务处理：
第一次购货时（累计购货额缺乏100万元）
借：银行存款/应收账款 11.3
贷：主营营业收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3
...
第N次购货时（累计购货额抵达100万元）
借：银行存款/应收账款 5.65
贷：主营营业收入 5 （不含税采购额10万元-返利5万元）
应交税费——应交增值税（销项税额）5（5*13%）
第二种情形，返利行为滞后于销售行为爆发。
这种情形显然不可将折扣额与销售额开在统一张发票上，也不可将销售额和折扣额划分开具发票，不然折扣额不得从销售额中减除。那么应该怎样操作呢 ？凭证《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）划定，纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在一准时期内累计购置货物抵达一定命目，或者由于市场价钱下降等缘故原由，销货方给予购货方响应的价钱优惠或赔偿等折扣折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用划定》的有关划定开具红字增值税专用发票。
因此凭证政策此类情形的销售返利应该开具红字增值税专用发票处理。
我们以增值税发票税控开票软件（金税盘版）为例，为各人详细先容一下怎样开具红字增值税专用发票。
第一步：进入增值税发票税控开票软件（金税盘版），依次点击【发票治理】--【信息表】--【红字增值税专用发票信息表填开】；
第二步：在信息选择界面，凭证现真相形选择“购置方申请”或者“销售方申请”，点击下方“确定”按钮；
注重：若是购置方已经认证，需要购置方开具红字发票信息表选择“购置方申请”，如未认证，销售方开具红字发票信息表选择“销售方申请”，并且需要输入蓝字发票号码、代码。
第三步：进入红字发票信息表填开界面，输入要红冲的蓝字发票信息，核实无误点击右上方“打印”按钮（若是选择销售方申请，信息表内容自动带出）；
第四步：点击【发票治理】--【信息表】--【红字增值税专用发票信息表盘问导出】；
第五步：选择列表待上传红字发票信息表，点击上方“上传”按钮，审核通过之后，系统返回16位信息表编号；
第六步：进入增值税专用发票填开界面，点击上方“红字”，选择“导入网络下载红字发票信息表”；
第七步：在弹出界面选择已上传的信息表，核实票面带出信息无误之后点击右上方“打印”即可。
团结现实操作规程，大部分销售返利在开具红字增值税专用发票时购货方已将前期取得的蓝字增值税专用发票认证抵扣，且许多时间销售方给购置方开具的发票不止一张，可是对每一张蓝字发票对应开具返利金额的红字专用发票事情量大，不太现实。因此笔者建议将涉及的销售返利汇总起来对应到其中一张金额不低于返利总金额的蓝字发票上，由购货方直接在增值税发票系统中填开并上传《信息表》，销售方凭购置方提供的税局系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》逐一对应。另外在开具红字增值税专用发票时，填写的数目为返利对应的销售数目，单价为负的返利金额�Ｇ倚苑道钦攵约矍挠呕�，并不会导致销售数目爆发转变。
许多相似命题的文章都叙述了会计处理上应使用“预计欠债”科目对返利举行核算，可是笔者以为凭证现真相形并不是所有的钱币性返利都可以使用预计欠债举行核算。
依据17年修订的《企业会计准则第14号——收入》第六条的划定，在条约最先日不切合本准则第五条划定的条约，企业应当对其举行一连评估，并在其知足本准则第五条划准时凭证该条的划定举行会计处理。关于不切合本准则第五条划定的条约，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才华将已收取的对价确以为收入；不然，应当将已收取的对价作为欠债举行会计处理。另凭证《企业会计准则第13号--或有事项》的划定第二条，或有事项，是指已往的生意营业或者事项形成的，其效果须由某些未来事项的爆发或不爆发才华决议的不确定事项。第四条 与或有事项相关的义务同时知足下列条件的，应当确以为预计欠债:
(一)该义务是企业肩负的现时义务；
(二)推行该义务很可能导致经济利益流出企业；
(三)该义务的金额能够可靠地计量。
显然在现实营业运动中，有时销售方没有足够的证据证实某一采购商在返利划定的时间段内采购的总额能否抵达返利要求的采购额，因此并不知足预计欠债确认条件中“推行该义务很可能导致经济利益流出企业”的要求，不可确以为预计欠债。同时，也不知足欠债确认条件中的“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”，我们也不可将此确以为欠债。因此在现实操作中我们不可随意使用“预计欠债”科目举行核算，更不可对此举行欠债简直认。只能作为或有欠债举行处理，可是无法确认和计量的或有欠债是无需账务处理，可是需要附注中举行披露。
例：采购方累计购置货物抵达100万元时，将获得销售方给予的返利5万元。
账务处理：
第一种情形：知足“预计欠债”确认条件的销售返利
销售货物时：
借：银行存款/应收账款等 56.5
贷：主营营业收入 50
应交税费-应交增值税（销项税额） 6.5
...
借：主营营业收入——销售返利 5
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65
贷：预计欠债——销售返利 5.65
现实爆发销售返利时：
借：预计欠债——销售返利 5.65
贷：银行存款 5.65
第二种情形：不知足“预计欠债”确认条件的销售返利
销售货物时：
借：银行存款/应收账款等 56.5
贷：主营营业收入 50
应交税费-应交增值税（销项税额） 6.5
...
现实爆发销售返利时：
借：主营营业收入——销售返利 5
应交税费-应交增值税（销项税额） 0.65
贷：银行存款 5.65
可是我们需要注重的是销售方在派发上一年度返利属于资产欠债表日后调解事项，必需凭证资产欠债表日后事项的相关划定举行账务处理，不可简朴地都作为收到年度的事项举行账务处理。
在现实营业中，大部分销售方关于钱币性返利的操作跟案例中的甲方（销售方）一样，将返利与下一次的销售开具到统一张发票上，这样不切合权责爆发制原则下收入和本钱配比的原则，也不可真实的反应企业的谋划状态，导致财务数据失真。别的，若是返利金额较大且下一批劣货物销售的价钱较低也有可能导致前后销售价钱波动较大，势必会引起税务局的关注。因此，案例中的做法不当，关于钱币性返利应该区分情形区分看待。
实物性返利
关于实物性返利，在增值税上应做视同销售处理，凭证《增值税暂行条例实验细则》第四条第（八）款划定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠予其他单位或者小我私人，增值税应视同销售。因此实物返利实质上是将货物无偿赠予给了买方，应看成为视同销售处理。企业所得税上，凭证《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条划定，企业以买一赠一等方法组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
例：采购方累计购置货物抵达100万元时，销售方免费赠予10万元的货物。
账务处理：
（1）销售货物时：
借：应收账款等 113
贷：主营营业收入 100
应交税费-应交增值税（销项税额） 13
（2）实物返利时：
借：销售用度 11.3
贷：库存商品 10
应交税费-应交增值税（销项税额）1.3
综上所述，我们在实务中遇到销售返利时，首先要准确区分返利类型，其次要严酷凭证相关政谋划定准确核算。
作者：新利体育山西税务师事务所项目司理 周文皓
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