各人都知道，纳税人转让430前取得的土地使用权，可以差额征税。条文引用如下：
《财务部、国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）第三条第二款：纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用浅易计税要领，以取得的所有价款和价外用度减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，凭证5%的征收率盘算缴纳增值税。
关于怎么开票，各人的明确就各不相同了，许多人想虽然的以为，差额征税只能差额开票。着实不然，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，按浅易计税要领计税时，差额征税可以全额开票。敲重点，可以全额开票。并且，不止云云，差额征税可以全额开票的，还包括转让430前取得的不动产（不含自建）。
笔者相识到，有2个客户单位在转让430前取得的土地使用权，去税局代开发票，开出的专票税额是差额盘算出来的，税率栏为“*”�？杉�，有些税务机关职员对这块也不是很清晰。关于吸收发票的企业来说，就吃大亏了。
为什么可以全额开票？
首先我们从政谋划定来剖析，国家税务总局通告2016年第14号《纳税人转让不动产增值税征收治理暂行步伐》、财税[2016]47号《财务部、国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》以及财税【2016】36号《营业税改征增值税试点实验步伐》等相关文件，均没有划定这两种情形不可开具增值税专用发票，也没有划定不可全额开票。
同时，国家税务总局通告【2016】23号《关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》第四条第（二）项划定：凭证现行政谋划定，适用差额征税步伐缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财务部、税务总局尚有划定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功效开具发票。各人注重，通过差额征税开票功效开票，是要同时具备两个条件“适用差额征税步伐缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”。从这个条款也可以看出，并不是差额征税就一定是差额开具增值税发票。
那么，既然没有政谋划定不可全额开具增值税发票，依据“法无榨取即可为”的原则，就可以全额开具增值税专用发票。
其次，从增值税原理剖析，明确为不可全额开票的看法，他们以为，增值税是链条税，上游差额征税，下游就只能差额抵扣。但我们要知道，允许差额的部分在营改增之前是计缴过营业税的，这一点国家并没有“亏损”。并且，营业税也是按5%缴纳的，这就是为什么土地使用权和不动产浅易计税，征收率都是5%，也是延续了营业税税率。允许全额开票，着实是将差额扣除的部分视同已经缴税，那么，从链条税的角度来说，全额开具增值税发票也是可以明确的。
再者，笔者有全额开票的案例哦。2020年下半年，有个客户转让430前的土地使用权，听了笔者的剖析后，特意去主管税务机关的税政科咨询，获得了一定的回复，自行开具全额增值税专用发票，已差额缴税申报通过。
以是，各人伙们，关于转让430前取得的土地使用权和不动产，适用浅易计税差额征税的，可以定心大胆的全额开票。若是是去税务机关代开发票，要注重先跟税务职员相同好怎么开票，切不要傻傻的让税务职员通过差额征税开票功效开票。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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