针对增值税减免税的会计处理，财务部会计司2021年3月15日在对企业会计准则其他相关实验问答中举行了回覆：
1.问：小微企业抵达增值税制度划定的免征增值税条件时，应当怎样举行会计处理？
答：关于小微企业抵达增值税制度划定的免征增值税条件时，应当凭证《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号）的相关划定举行会计处理，将有关应交增值税转入“其他收益”科目 。
2.问：企业关于当期直接减免的增值税，应当怎样举行会计处理？
答：关于当期直接减免的增值税，企业应当凭证《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号）的相关划定举行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目 。
凭证《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号），关于涉及增值税直接减免的营业，企业在取得收入时，应该按划定做价税疏散：
借：银行存款（应收账款）
贷：主营营业收入
应交税费-应交增值税（销项税、浅易计税）
后期，关于税务机关直接减免的增值税，账务处理为：
借：应交税费-应交增值税（减免税款）
贷：其他收益
我们以为，这种会计处理方法下，关于作甚“当期直接减免的增值税”应该要回归到增值税的原理、税制运行的特点、发票开具的特征上去甄别差别的增值税减免税的会计处理要领，从而对“当期直接减免的增值税”这个术语给予一个越创造确的界说 。
从增值税的基来源理来看，增值税是价外税，增值税的最终肩负者是最终消耗者 。在增值税链条中心的主体，现实是在购置产品和效劳环节，向上游支付了增值税（作为进项税），而在销售商品和效劳环节，向下游购置者收取了增值税（作为销项税），最终把销项税和进项税之间的差额交给国家 。现实上，凭证增值税的基来源理来看，增值税链条的中心主体都不是增值税的现实肩负人，他们现实肩负的功效是为国家把每一条链条中心增值爆发的增值税代交给国家 。
若是严酷凭证增值税价外税的原理，企业销售商品（提供效劳）的报价应该分为两部分：不含税价和增值税 。可是，若是国家划定某类商品或效劳就是免税的，此时增值税就是0 。此时，不含税价就应该是主营营业收入，同时也对应向客户收取的价款总额 。
可是，增值税免税到我们国家的现实税制运行中爆发了两种类型：
第一种：事先就能明确的增值税免税；好比，关于避孕药品和用具，我在销售的时间就知道这类商品是免增值税的 。商业银行提供切合条件的涉农、小微贷款，我也是事先就能知道这类效劳增值税是免税的 。此时，凭证增值税的原理，纳税人在定价时现实就已经不包括增值税了 。同时，由于是事先就能明确的增值税免税，我们的发票也是凭证免税的开具的，即总价就即是不含税价：
第二种：事后才华明确的增值税免税 。关于小规模纳税人增值税起征点的免税就属于这种，虽然国家关于增值税小规模纳税人，月营业额不凌驾15万的可以免征增值税 。但这种增值税免税的特点和前面的增值税免税就纷歧样 。纳税人在对外销售商品和提供效劳时，并不可实现知道他一定能享受这个增值税免税 。由于，若是他月营业额凌驾15万了（按季45万）则所有缴税 。但若是事后月营业额不凌驾15万（按季45万），则关于开具通俗发票的部分收入，可享受增值税免税 。鉴于这类纳税人在平时对外销售商品、提供效劳时不可明确是否一定能免增值税，从经济人角度来看，他在销售商品、提供效劳时定价基本要按包括增值税的定价去定，同时他开具的增值税通俗发票也应该按含税价开，而不是开上图这种增值税免税发票 。此时，他的总价=不含税价+增值税，即通俗发票中是明确注明税率和增值税的 。
我们以为，关于第一种事先就能够明确的增值税减免税，在会计处理简直认收入环节，强制人为举行价税疏散，疏散出增值税销项税（浅易计税），然后再通过“应交增值税-减免税款”进入“其他收益”科目，既不切合增值税基来源理，和增值税免税发票的泛起保存矛盾 。并且这种要领反应的会计核算效果也不对理 。由于，若是事先就能够明确的增值税免税项目，纳税人在举行本钱的会计处理时，增值税进项税就直接进入了本钱 。此时，在举行收入处理环节，人为疏散出增值税销项税（浅易计税），并通过“应交增值税-减免税款”进入“其他收益”科目，现实上收入和本钱并不匹配，把营业利润的一部分剥离出来，反应到“其他收益”科目，我们以为并不稳当，也和《政府津贴》会计准则中关于“其他收益”科目核算的基来源理不切合 。
而关于第二种，事后才华明确的增值税免税，由于小规模纳税人自己就不可抵扣进项税，他所有的采购本钱所有进入本钱 。同时，由于他在销售商品、提供劳务时并不可事先就知道能否享受起征点免税优惠，从经济人角度，他在产品、效劳定价环节一定照旧凭证含税价定的，即这部分增值税照旧从下游收回来的 。因此，关于这类事后才华明确的增值税免税，他给下游开具的增值税通俗发票也是凭证正常税率含税开具 。正常情形下，这部分增值税他应该上缴给国家 。可是，后期若是增值税不达起征点，国家就不要他上缴这部分增值税了，作为对他的税收帮助 。因此，关于这种时间的增值税免税，我们在销售商品、提供效劳时先价税疏散，然后在切合免税时直接减免，通过“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目直接进入“其他收益”，这个才是和《政府津贴》会计准则的精神是一致的 。
现在，财务部会计司针对增值税减免税会计处理的这个解答也导致了一些税收上的争议 。好比，最近我们相识到某些税务机关最先对金融机构推送这样的危害点，要求金融机构补税：
危害点：假设A金融机构取得了100万的国债利息收入，凭证划定，国债利息收入是免征增值税的 。因此，A金融机构将100万的国债利息收入所有进入“投资收益——债券利息收入”中，并按这个金额享受了企业所得税免税待遇 。可是，税务机关凭证财务部会计司这个解答，以为企业应该举行价税疏散，其中只有94万元确以为国债利息收入，6万元应该确以为“其他收益”，而其他收益不属于国债利息收入，不可享受企业所得税免税待遇，从而要补税 。
剖析：其拭魅这个典范的也是会计处理导致的税收问题 。国债利息收入免增值税就是我们说的属于“事先就能明确的增值税免税” 。关于“事先就能明确的增值税免税”会计处理上再举行价税疏散，疏散出增值税减免税进入“其他收益”是不稳当的，也是不切合营业现实的 。
着实，从基本的原理来看，债券市场主要是机构投资人，是充分竞争的 。假设同样的债券，限期一样，利息支付方法一样，主体信用危害也完全一样，一个是国债，一个好比是铁路债，在利率招标后，若是铁路债的利率是5%的话，国债的利率一定是低于铁路债，利率原则上只有4.72%左右 。正是由于国债利息收入免税，现实上这个已经体现在国债刊行的利率定价中了 。投资人购置国债取得的利息已经是不含增值税的利息收入了，人为地再对这样的收益举行增值税价税疏散，刻意疏散出想象中的增值税销项税进入“其他收益”，完全是添枝加叶的做法，既和增值税基来源理不切合，会计核算效果也没有真实反应经济实质 。
因此，我们的建议就是，关于增值税减免税的会计处理要领，应该要区分“事先就能明确的增值税免税”与“事后才华明确的增值税免税”两种情形划分处理，关于第一种情形，不应该再刻意举行价税疏散，再将疏散出来的增值税核算如“其他收益” 。而关于第二种情形“事后才华明确的增值税免税”，由于事先不知道是否能免增值税，开票也是按含税价开具的，这种应该先价税疏散，后期切合免税条件不交的，这部分增值税属于财务津贴，进入“其他收益” 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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