国家税务总局：
为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管刷新的意见》，严酷规范税务执法行为，维护纳税人缴费人正当权益，贵局决议对《税务规范性文件制订治理步伐》（国家税务总局令第41号宣布，第50号修改，以下简称“征求意见稿”）作出修改，并向社会果真征求意见。为此，新利体育江苏税务师事务所组织由本所资深税务师、状师、博士等组成的专家团队，对《征求意见稿》举行了讨论与研究。我们以为，《征求意见稿》建设税务规范性文件权益性审核机制，是税务部分践行以人民为中心的生长头脑，一心一意效劳纳税人缴费人的重放纵措，体现出为纳税人缴费人办实事的主要理念。
就部分条款，我们提出如下修改建议，供贵局参考：
一、第六条修改建议
修改建议：第六条增添一款：“关于应通过而未通过税务规范性文件形式予以规范的，税务行政相对人可以提请制订机关上级税务机关‘纳税效劳部分’或‘政策规则部分’举行审查。”
修改理由：实务事情中，有时会泛起税务机关通过“步伐”“划定”“规程”“规则”以外的形式出台影响税务行政相对人的规范性文件行为。虽然这些文件形式上不切合税务规范性文件划定，可是着实质上属于税务规范性文件。这些形式上不属于税务规范文件的文件规避了前置程序，对此，纳税人只能通过复议、诉讼等手段维护自身权益。相关救援手段滞后，建议予以前置。
二、第十二条修改建议
修改建议：将第十二条第二款“税务规范性文件有下列情形之一的，制订机关应当实时作出诠释”修改为“税务规范性文件有下列情形之一的，制订机关应当实时作出诠释并对外通告”
修改理由：税务机关对税务规范性文件的诠释是对其原规范性文件的增补，其具有普遍约束力并在一定限期内重复适用，也将会影响税务行政相对人的权益。因此，税务机关应当实时作出诠释并对外通告，以施展税务规范性文件的作用，� ；に拔裥姓喽匀酥槿ǖ认喙厝ㄒ�。
三、第十四条修改建议
修改建议：将第十四条第三款“与执法、规则、规章或者上级机关决议配套实验的税务规范性文件，其施行日期需要与前述文件坚持一致的，不受本条第一款、第二款时限划定的限制。”修改为“与执法、规则、规章或者上级机关决议配套实验的税务规范性文件，其施行日期需要与前述文件坚持一致的，不受本条第一款、第二款时限划定的限制。税务行政相对人已执行前述文件的，可申请按税务规范文件重新执行。”
修改理由：实务中，� ；岱浩鹚拔窕毓妓拔窆娣缎晕募韵喙刂捶ā⒐嬖蚓傩薪徊节故偷那樾�，但作为诠释的规范性文件与税务机关已经凭证自身对执律例则的明确加以执行的做法纷歧致，可能影响税务行政相对人的权益。因此，本着维护纳税人权益的态度出发，在规范性文件出台前纳税人因执行执律例则导致权益受损的，税务规范文件出台后纳税人有权提出申请，按规范文件重新执行。
四、第十七条修改建议
修改建议：《征求意见稿》将第十七条举行了修改，包括删除第二、三、四款中有关“应当向社会果真征求意见”的内容，建议保存原《治理步伐》第十七条第二、三、四款，即保存以下内容：
“听取意见可以接纳书面、网络征求意见，或者召开座谈会、论证会等多种形式。
除依法需要保密的外，对涉及税务行政相对人亲自利益或者对其权力义务可能爆发重大影响的税务规范性文件，起草部分应当向社会果真征求意见。
执法、行政规则对规范性文件果真征求意见限期有明确划定的，从其划定。”
修改理由：一方面，《国务院办公厅关于增强行政规范性文件制订和监视治理事情的通知》（国办发〔2018〕37号）第二条第（五）项对行政规范性文件制订历程中普遍征求社会意见作出了划定：“除依法需要保密的外，对涉及群众亲自利益或者对公民、法人和其他组织权力义务有重大影响的行政规范性文件，要向社会果真征求意见。起草部分可以通过政府网站、新闻宣布会以及报刊、广播、电视等便于群众知晓的方法，宣布文件草案及其说明等质料，并明确提出意见的方法和限期。对涉及群众重大利益调解的，起草部分要深入视察研究，接纳座谈会、论证会、实地走访等形式充分听取各方面意见，特殊是利益相关方的意见。建设意见相同协商反响机制，对相对集中的意见建议不予接纳的，宣布时要说明理由。”
另一方面，税务机关拟制订的税务规范性文件与税务行政相对人亲自利益或者权力义务亲近相关的，制订规范文件历程中向社会果真征求意见，有利于公民有序加入规范性文件制订历程，维护税务行政相对人的正当权益。另外，在果真征求意见的历程中，可以获取下层税务事情职员、专家的意见，以提高税务规范文件的合理性、科学性以及可行性，更有用的施展税务规范文件的作用。
因此，建议保存原《治理步伐》第十七条第二、三、四款。
五、第十九条修改建议
修改建议：将《征求意见稿》中关于第十九条第一款“税务规范性文件送审稿应当由起草部分认真人签署后，依次送交纳税效劳部分和政策规则部分审查。”修改为“税务规范性文件送审稿应当由起草部分认真人签署后，同时送交纳税效劳部分和政策规则部分审查。”
修改理由：税务规范性文件的制订既要突出权益性审核，也要突出正当性审核。纳税效劳部分和政策规则部分的详细分工各有着重，一律主要，不应先权益后正当，这样可以维护税法的强制性。同时审核，各有着重，可以提高效率，阻止在某一环节挤压障碍，也可以阻止前一部分的审核意见影响后一部分的研究判断。
六、征求意见稿“增添一条，作为第二十二条”修改建议
修改建议：将《征求意见稿》 “增添一条，作为第二十二条”第一款第一项“（一）是否无执律例则依据减损税务行政相对人的正当权力和利益，或者增添其义务”修改为“（一）是否违法、违规减损税务行政相对人的正当权力和利益，或者增添其义务 ；”
修改理由：若是税务规范性文件在无执律例则依据的基础上减损税务行政相对人的正当权力和利益，或者增添其义务，实质上仍然属于违法、违规减损税务行政相对人的正当权力和利益，或者增添其义务。同时，该表述与原《治理步伐》第二十二条第五项“是否违法、违规减损税务行政相对人的正当权力和利益，或者违法、违规增添其义务 ；”表述应坚持一致，以免引起歧义。
七、第三十条修改建议
修改建议：将第三十条第一款“制订机关的起草部分和政策规则部分应当实时跟踪相识税务规范性文件的施行情形。”修改为“制订机关的起草部分和政策规则部分及纳税效劳部分应当实时跟踪相识税务规范性文件的施行情形。”
修改理由：一方面，《征求意见稿》中增添了纳税效劳部分对税务规范性文件举行权益性审核的相关内容，因此纳税效劳部分也有责任实时跟踪和相识税务规范性文件的施行情形。另一方面，纳税效劳部分与税务行政相对人接触时机更多，能更直接、便捷、有用的相识税务规范性文件的施行情形。
八、第四十条修改建议
修改建议：在第四十条第一款后增添“并实时将处理效果反响税务行政相对人”，即将其修改为“税务行政相对人以为税务规范性文件违反执法、规则、规章或者上级税务规范性文件划定的，可以向制订机关或者其上一级税务机关书面提出审查的建议，制订机关或者其上一级税务机关应当依法实时研究处理并实时将处理效果反响税务行政相对人。”
修改理由：税务行政相对人对税务规范性文件申请正当性审查，主要有三个途径，一是对详细行政行为申请行政复议时，二是在对行政行为提起诉讼时，三是凭证《税务规范性文件制订治理步伐》第四十条的划定对税务规范性文件提请正当性审查。《行政复议法》及《税务行政复议规则》对税务规范性文件正当性审查的时间作出了划定，即行政复议机关对被申请划定有权处理的，应当在30日内依法处理 ；无权处理的，应当在7日内凭证法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。可是《税务规范性文件制订治理步伐》仅明确了纳税人可以对违反执律例则的税务规范性文件提起审查的建议，却没有明确审查的时限划定，也没有明确税务机关应将审查的处理效果实时反响给提起审查建议的税务行政相对人，倒运于维护税务行政相对人的正当权益。因此建议本条明确税务机关应实时将处理效果反响给税务行政相对人或者明确审查的时限。
作者：新利体育江苏税务师事务所
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
