2021年8月份，一位上海市民在微信上晒出其收到的《上海市小我私人住房房产税认定通知书》，致使一时间，关于“上海小我私人住房房产税正式开征！上海税务局发文通知！税率：4‰，6‰！”的新闻在社交平台上疯传。但事实上，上海早在2011年就已经最先试点开征房产税，2021年头仅是出台了延续已经执行到期的试行政策罢了，详细政策导向也并没有重大转变。
不过这也一下子也催热了各人关于房产税的热度，一时间与房产税相关的问题也接踵而来，下面我们跟各人探讨和剖析一下客户咨询的如下问题：出租偏向承租方收取的� ？詈臀ピ冀鸬燃弁庥枚仁欠窦普鞣坎� ？
凭证《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第三条划定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”但关于出租方在执行租赁条约历程中向承租方收取的� ？詈臀ピ冀鸬燃弁庥枚�，是否需要并入租金收入总额计征房产税，现在不管是国家税务总局照旧地方税务局均没有出具正式的税收文件举行明确，在理论界和实务界的税务专家针对该问题也保存差别的声音：
一种看法以为：不需要缴纳房产税
此种看法以为，出租的房产，是以租金收入为房产税计税依据。而出租偏向承租方收取的� ？詈臀ピ冀鸬燃弁庥枚�，并非是与衡宇出租直接相关，而是基于对方违约而取得的赔偿，故以为违约金并不属于租赁条约中约定的租金收入，以是不必缴纳房产税。现在福建省税务局曾在2019年9月25日回复纳税人问题时支持此种看法：
问题内容：您好，收取承租方提前终止条约违约金，违约金部分是否要缴纳房产税 ？谢谢。
回复内容：国家税务总局福建省12366纳税效劳中心回复：
尊重的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现回复如下：违约金不属于租金收入，不需要缴纳房产税。
文件依据：《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发〔1986〕90号)第三条划定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”
另一种看法以为：需要盘算缴纳房产税
此种看法以为，衡宇租金应包括以种种形式、名称支付的钱币、实物和其他偿付方法折价的总和。而出租偏向承租方收取的� ？詈臀ピ冀鸬燃弁庥枚�，属于衡宇租金收入的组成部分，故该项违约金应并入租金收入总额作为房产税的计税依据盘算缴纳房产税。现在厦门市税务局明确支持此种看法（厦门市税务局近期曾划分于2021-04-16、2020-09-29、2020-05-14三次回复纳税人问题时支持此种看法）。
问题内容：收到承租方延迟支付租金及物业费给付的滞纳金，是否需要作为房产税从租计征的计税依据，申报缴纳房产税 ？
回复机构：厦门市税务局
回复时间：2020-05-14
回复内容：
国家税务总局厦门市12366纳税效劳中心回复：
尊重的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现回复如下：
依据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条、《福建省房产税实验细则》第七条第（三）款的划定，衡宇租金包括以种种形式、名称支付的钱币、实物和其他偿付方法折价的总和。
因此，因客户违约向客户收取的违约金，应作为房产税的计税依据，盘算缴纳房产税。若条约约定租金不包括物业费，因延迟支付物业费而收取的滞纳金，则不属于房产税的计税依据。
综合上述两种看法来看，双方争议的焦点在于是否应将价外用度确以为租金收入的熟悉差别。
那下面我们来看看企业会计准则的相关划定：《企业会计准则附录—会计科目和主要账务处理》中关于“营业外收入”科目核算内容显示其主要包括非流动资产处理利得、非钱币性资产交流利得、债务重组利得、政府津贴、盘盈利得、捐赠利得等。并没有再参考以前《企业会计制度》的划定将� ？罹皇杖爰迫搿坝低馐杖搿笨颇亢怂�。
而凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第三十七条划定：销售额，是指纳税人爆发应税行为取得的所有价款和价外用度。同时凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》(财务部 国家税务总局第50下令)第十二条划定：条例第六条第一款所称价外用度，包括价外向购置方收取的手续费、津贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款子、代垫款子、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他种种性子的价外收费。
我们的看法——
团结《企业会计准则》的核算规则、《增值税暂行条例》关于价外用度的相关划定、� ？钗ピ冀鸬燃弁庥枚鹊氖抵誓谌�，以及相关税务局的实操指引，我们以为：若是收取的是与谋划营业直接相关的违约金、赔偿金等应并入租金收入计缴增值税的价外用度，属于租赁条约的销售额，在会计上也应凭证其营业实质同步计入“营业收入——租金收入”科目核算，同时该违约金、� ？畹燃弁庥枚纫灿σ徊⒆魑饬尢踉嫉淖饨鹗杖爰平煞坎�，以抵达账面租金收入、增值税收入和房产税计各基数的一致。
虽然，若是租赁条约现实未执行而收取的无需计缴增值税的其他方面违约金，则不属于租赁条约的销售额，在会计上应计入“营业外收入”科目核算，同时无需将该违约金、� ？畹茸魑饨鹗杖爰平煞坎�。
作者：新利体育信达（深圳）税务师事务所合资人 张伟明
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