随着刷新开放的一直深化和市场经济的深入生长，企业之间的竞争也日趋强烈，在这场竞争中取胜的要害在于拥有高素质的人才步队，为留住人才，各大企业纷纷出台各项奖励机制。目今股权激励已普遍成为各大企业留住人才的而推行的一种有用奖励机制，其中限制性股票激励又是股权激励最常用的一种方法。本文主要给各人梳理一下，职工取得限制性股票缴纳小我私人所得税的相关政谋划定。
一、什么是限制性股票
限制性股票是指上市公司凭证预先确定的条件授予激励工具一定命目的本公司股票，激励工具只有在事情年限或业绩目的切合股权激励妄想划定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
二、纳税义务人和扣缴义务人
《中华人民共和国小我私人所得税法》第九条划定：“小我私人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。”
因此被授予限制性股票的激励工具为小我私人所得税的纳税义务人，授予限制性股票的企业为扣缴义务人。
三、适用税目、税率
《国家税务总局关于股权激励有关小我私人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）第一条划定：“关于股权激励所得项目和计税要领简直定：凭证小我私人所得税法及着实施条例和财税〔2009〕5号文件等划定，小我私人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构凭证‘人为、薪金所得’项目和股票期权所得小我私人所得税计税要领，依法扣缴其小我私人所得税。”
图片因此职工取得限制性股票所得应按“人为、薪金所得”项目盘算缴纳小我私人所得税。现在我国“人为、薪金所得”项目适用7级逾额累进税率，如下：
四、应纳税所得税
《国家税务总局关于股权激励有关小我私人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）第三条划定：“凭证小我私人所得税法及着实施条例等有关划定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励工具时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实验限制性股票妄想时，应以被激励工具限制性股票在中国证券挂号结算公司(境外为证券挂号托管机构)举行股票挂号日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同)的平均价钱乘以本批次解禁股票份数，减去被激励工具本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票现实支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励工具限制性股票应纳税所得额盘算公式为：应纳税所得额=（股票挂号日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励工具现实支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励工具获取的限制性股票总份数）。”
注重要害时点：股票挂号日、解禁股票当日�？梢源悠笠敌嫉南拗菩怨善奔だ胧谟栊Чǜ嬷谢袢�。
五、应纳税额
《财务部 税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）第二条第（一）项划定，住民小我私人取得限制性股票切合《财务部 国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《财务部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收小我私人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）、《财务部 国家税务总局关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》（财税[2015]116号）第四条、《财务部 国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）第四条第（一）项划定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，全额单独适用综合所得税率表，盘算纳税。盘算公式为：
应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
文件同时划定：住民小我私人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项划定盘算纳税。
2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
注重事项：切合划定的限制性股票所得才可以接纳全额单独计税的方法纳税，不切合划定的限制性股票所得应与当期收入合并一并盘算缴纳小我私人所得税。
六、纳税义务爆发时间
《国家税务总局关于股权激励有关小我私人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）第五条第二项划定：限制性股票小我私人所得税纳税义务爆发时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
每一批次限制性股票解禁的日期可以从企业宣布的限制性股票激励妄想授予效果通告中获取。
七、优惠政策
1.可以适当延伸纳税限期。
《财务部 国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）第二条第一款划定：上市公司授予小我私人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，小我私人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不凌驾12个月的限期内缴纳小我私人所得税。
解读：“在不凌驾 12 个月的限期内缴纳小我私人所得税”的划定，并未明确分期缴纳照旧一次性缴纳，纳税人在划定限期内缴纳即可。
2.切合条件的限制性股票所得，全额单独计税政策延期。
《财务部 税务总局关于延续实验整年一次性奖金等小我私人所得税优惠政策的通告》（财务部 税务总局通告2021年第42号）第一条划定：《财务部?税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）划定的上市公司股权激励单独计税优惠政策，执行限期延伸至2022年12月31日。
八、延伸注重事项
1.持有时代股息盈利所得
凭证《财务部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息盈利差别化小我私人所得税政策有关问题的通知》（财税[2015]101号）第一条划定:“小我私人从果真刊行和转让市场取得的上市公司股票，持股限期凌驾1年的，股息盈利所得暂免征收小我私人所得税。小我私人从果真刊行和转让市场取得的上市公司股票，持股限期在1个月以内(含1个月)的，其股息盈利所得全额计入应纳税所得额;持股限期在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;上述所得统一适用20%的税率计征小我私人所得税。”
被授予限制性股票的激励工具在限制性股票持有时代取得的股息盈利所得凭证持有时间的是非，按上述划定的减免税政策盘算缴纳小我私人所得税。
2.解禁后，员工出售限制性股票，取得转让股票所得
《财务部、国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）第四条第二款划定：“转让股票(销售)取得所得的税款盘算。关于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政谋划定征免小我私人所得税。即:小我私人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收小我私人所得税；小我私人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的划定盘算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。”
关于境内上市公司员工，取得公司授予的限制性股票，解禁后即为通俗流通股，出售时按划定继续暂免征收小我私人所得税。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 马丽梅
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