克日财务部、国家税务总局为增进中小微企业装备更新和手艺升级，一连引发市场主体立异活力宣布了《财务部 税务总局关于中小微企业装备用具所得税税前扣除有关政策的通告》财务部 税务总局通告2022年第12号（以下简称“12号通告”），近年来，为了引发市场活力，提振相关行业企业投资扩大再生产的信心，牢靠资产加速折旧政策频仍出台或更新。与此前宣布的《财务部 税务总局关于装备用具扣除有关企业所得税政策的通知》财税（2018）54号（以下简称“54号通告”）划定的加速折旧政策相比，12号通告对允许加速折旧的牢靠资产领域、扣除企业类型的限制、税前扣除的比例限制等均有一定的更新。12号通告焦点内容是明确关于中小微企业特准时代内新购置的单位价值在500万元以上的装备、用具，允许其凭证单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前加速折旧并扣除。同时上述加速折旧形成的昔时缺乏扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转填补，若是企业同时享受其他延伸亏损结转年限政策的，可按现行划定执行。详细说来，我们以为相关企业应关注如下问题：
1.中小微企业的领域
【文件原文】
12号通告第二条划定：“本通告所称中小微企业是指从事国家非限制和榨取行业，且切合以下条件的企业：
（一）信息传输业、修建业、租赁和商务效劳业：从业职员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下 ；
（二）房地产开发谋划：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下 ；
（三）其他行业：从业职员1000人以下或营业收入4亿元以下。”
【我们的解读】
众所周知，企业规模的判断是由工业和信息化部、国家统计局、国家生长刷新委、财务部等相关部分制订的标准，并由国家统计局宣布。该标准为一样平常标准，其他行政机构在制订相关政策适用规模的环节将针对政策适用性导向自行在响应标注规模内确定对应类型企业的“入围标准”。12号通告旨在增进中小微企业的市场活力，引发中小微企业的投资热情，故12号通告对中小微企业的界定，在知足国家非限制、非榨取行业的条件下，凭证各行业响应规模外购大额牢靠资产的可能性举行了一定标准的划分，总的来说系凭证从业职员、营业收入或资产总额对差别行业的“中小微”企业适用12号通告的标准举行了详细限制。
这就要求响应的纳税人在适用12号通告时重点关注以下要点：
一是明确自身的行业类型。12号通告中并未明确怎样判断企业自身行业的详细要求，但参考财务部、税务总局其他文件的要求，知足行业类型的要求需要参考《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定，并基于企业自身的行业类型，凭证12号通告划定的详细标准确认企业是否知足“中小微企业”牢靠资产加速折旧的政策 ；
二是要阻止错用标准，如前所述，制订税务文件时，在国家一样平常标准的基础上会有差别的中小微企业标准的详细确认原则，例如近期宣布的《关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四序度部分税费有关事项的通告》（国家税务总局通告2021年第30号）中，对“制造业中小微企业”的标准就统一确定为国民经济行业分类中行业门类为制造业，且“年销售额4亿元”的企业，且划清楚确了“中型企业”和“小型企业”的标准。因此，在适用差别的税收政策时，应单独确认自身是否知足文件中对应规模企业的详细要求。
2. 购置时代的限制
【文件原文】
12号通告第一条划定：“中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日时代新购置的装备、用具”
【我们的解读】
所谓新购置的装备、用具，现在可以参考的“购置时间”的详细划定，为《关于装备、用具扣除有关企业所得税政策执行问题的通告》（国家税务总局通告2018年第46号）第一条第二款“牢靠资产购进时点按以下原则确认：以钱币形式购进的牢靠资产，除接纳分期付款或赊销方法购进外，按发票开具时间确认 ；以分期付款或赊销方法购进的牢靠资产，按牢靠资产到货时间确认 ；自行制作的牢靠资产，按完工结算时间确认。”之划定。
3.允许享受政策的工具
【文件原文】
12号通告第一条划定：“中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日时代新购置的装备、用具”
12号通告第三条划定：“本通告所称装备、用具，是指除衡宇、修建物以外的牢靠资产”
【我们的解读】
12号通告的购置工具仅限于装备、用具。衡宇、修建物不适用本通告，非牢靠资产（如无形资产等）也不适用本通告。
4.金额及扣除标准
【文件原文】
12号通告第一条划定：“单位价值在500万元以上的，凭证单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。
其中，企业所得税法实验条例划定最低折旧年限为3年的装备用具，单位价值的100%可在昔时一次性税前扣除 ；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在昔时一次性税前扣除，其余50%按划定在剩余年度盘算折旧举行税前扣除。”
【我们的解读】
12号通告以单位价值500万为界，这里的单位价值，指的是单件资产的价值，并不是整体资产的价值。
从可享受的牢靠资产类型剖析，知足条件的电子装备，单位价值100%可在昔时一次性税前扣除 ；知足条件的运输工具，与生产谋划运动有关的用具、工具、家具和其他生产装备单位价值的50%可在昔时一次性税前扣除，其余50%按划定在剩余年度盘算折旧举行税前扣除。
5.享受优惠的可选性
【文件原文】
12条通告第五条划定：“中小微企业可凭证自身生产谋划核算需要自行选择享受上述政策，昔时度未选择享受的，以后年度不得再变换享受。”
【我们的解读】
12号通告并不强制切合条件的纳税人享受该税收优惠，切合条件的纳税人可以凭证自身的谋划情形来自愿选择。若是昔时度未选择享受的，以后年度不得再变换享受。
6.享受政策无需备案
【我们的解读】
国家税务总局通告2018年第23号第四条划定：“企业享受优惠事项接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法”。
7.案例剖析
举例说明：假设甲公司属于切合中小微企业界说条件的企业，2022年1月1日购入一台电子装备，不需要装置，直接可投入使用，单位价600万元（不含税），收到增值税专用发票加税合计678万元。
该企业会计折旧接纳的平均年限法，预计使用年限3年（税规则定最低折旧年限3年），预计净残值率0%。装备购入后直接投入使用。
该企业为一样平常纳税人，切合相关划定，选择在年度汇算清缴时享受12号通告政策。
问题：2022年度就该电子装备享受12号通告政策的财税处理
剖析：
（一）会计处理
1.购入电子装备时
借：牢靠资产 600.00万元
应交税费-应交增值税（进项税额） 78.00万元
贷：银行存款 678.00万元
2.2022会计折旧
会计折旧额=600/3=200万元
假设电子装备折旧计入“治理用度”，则其会计处理如下：
借：治理用度 200.00万元
贷：累计折旧 200.00万元
（二）税务处理及税会差别剖析
由于企业知足12号通告划定的条件，且选择享受一次性扣除政策，则2022年度企业税务上盘算的折旧额为600万元，会计上确认的折旧额为200万，差额400万元，在2022年度需要纳税调减。
2023和2024年度，会计上确认折旧额均为200万元，税务盘算折旧额为0元，企业在2023年度和2024年度举行汇算清缴时均需要纳税调增200万元。
作者：新利体育盛胜（北京）税务师事务所 合资人/手艺总监 孔令文 助理司理 杨高伟
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