2017年财务部修订宣布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》和《企业会计准则第24号—套期会计》等三项金融工具会计准则 ，至今已五年时间 ，一样平常的金融资产企业运用较多都较量熟悉 ，其税会差别也较量好掌握 ，可是“其他权益工具投资”由于运用的未几 ，各人对这个金融资产较量生疏。“其他权益工具投资”保存较大的差别 ，需要审慎处理 ，极容易少缴企业所得税 ，给企业带来较大的的税务危害。下面我们就来看看“其他权益工具投资”的税会差别对所得税的影响。
一、初始确认时的差别
“其他权益工具投资”是企业指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的非生意营业性权益工具投资 ，旧准则是在“可供出售金融资产”科目核算。例如：对被投资单位的影响水平在“重大影响以下”且不以生意营业为目的的股权投资 ，核算在“其他权益工具投资”科目。准则划定关于以通例方法购置金融资产的 ，企业应当在生意营业日确认将收到的资产。我们来看以下例子：
2020年3月7日 ，A公司支付价款2001万元（含生意营业用度1万元） ，购入B公司刊行的股票400万股 ，占B公司表决权股份的1% ，A公司对B公司不具有重大影响 ，将其指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的非生意营业性权益工具投资 ，A、B公司均为住民企业 ，A公司适用25%的所得税税率 ，按10%提取法定盈余公积。
（1）2020年3月7日 ，购入B公司股票的会计分录：
借：其他权益工具投资—本钱 2001万
贷：银行存款 2001万
税规则定 ，企业对外举行权益性投资形成的资产 ，其投资本钱凭证以下方法确定：(一)通过支付现金方法取得的投资资产 ，以购置价款为本钱；(二)通过支付现金以外的方法取得的投资资产 ，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。也就是说 ，税规则定的金融资产初始投资本钱是公允价值加上生意营业用度。
从以上例子可以看出 ，其他权益工具投资的初始确认不保存税会差别。
二、持有时代取得收益的差别
会计准则划定 ，非生意营业性权益工具投资指定为以公允价值计量且变换计入其他综合收益的金融资产 ，一经做出 ，不得随意作废；除了被投资企业宣密告放现金股利 ，计入当期损益外 ，其他相关的利得和损失均应当计入其他综合收益 ，且后续不得转入当期损益。
接上例 ，2021年5月10日 ，B公司宣布发放现金股利20万元。2021年5月25日 ，收到B公司的现金股利20万元。2021年6月30日 ，B公司股票市价为每股5.2元。
（1）2021年5月10日 ，B公司宣布发放现金股利20万元 ，会计分录：
借：应收股利 20万
贷：投资收益 20万
（2）2021年5月25日 ，收到B公司的现金股利20万元 ，会计分录：
借：银行存款 20万
贷：应收股利 20万
《企业所得税法》第六条划定 ，股息、盈利等权益性投资收益应当并入企业所得税收入总额 ，以是通常情形下 ，其他权益工具投资持有时代取得的收益会计上确认投资收益 ，税法上也确以为投资收益 ，不保存税会差别 ，可是需要注重的是 ，若是切合免税收入的相关划定 ，是不需要缴纳企业所得税的。
《企业所得税法》第二十六条划定 ，对切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场合的非住民企业从住民企业取得与该机构、场合有现实联系的股息、盈利等权益性投资收益属于免税收入。《企业所得税法实验条例》第八十三条划定 ，切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益 ，是指住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益；股息、盈利等权益性投资收益不包括一连持有住民企业果真刊行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。本例中 ，A公司持有B公司股票已凌驾12个月 ，可以享受免税优惠 ，此时应调减昔时度的应交企业所得税。
（3）2021年6月30日 ，B公司股票市价为每股5.2元 ，会计分录：
借：其他权益工具投资—公允价值变换 79万
贷：其他综合收益 79万
（4）针对资产的账面价值与计税基础的差别 ，确认可抵扣暂时性差别 ，会计分录：
借：其他综合收益 19.75万
贷：递延所得税欠债19.75万
金融工具准则下“其他权益工具投资”公允价值变换计入其他综合收益 ，该持有收益对利润表没有影响 ，税法角度也不认可持有时代收益 ，因此所得税用度和应交所得税没有差别。
三、处理时的差别
金融工具准则划定将非生意营业性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产的 ，当该金融资产终止确认时 ，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出 ，计入留存收益。
接上例 ，2021年11月20日 ，A公司由于某特殊缘故原由 ，以每股5.5元的价钱将股票所有转让。
（1）2021年11月20日 ，A公司以每股5.5元的价钱将股票所有转让 ，会计分录：
借：银行存款 2200万
其他综合收益 79万
贷：其他权益工具投资—本钱 2001万
其他权益工具投资—公允价值变换 79万
盈余公积 19.90万
利润分派—未分派利润 179.10万
借：递延所得税欠债19.75万
贷：盈余公积1.975万
利润分派—未分派利润 17.775万
从上面例题可以看出 ，处理其他权益工具投资 ，是不会对当期损益爆发影响的。而税法的划定是 ，所有投资资产的处理 ，都应该作为工业转让行为 ，把其处理的损益计入当期应纳税所得额中。企业所得税纳税申报是以利润表为基础的 ，加上纳税调解项目按适用税率盘算得出应纳企业所得税。由于处理“其他权益工具投资”未影响今年利润 ，极容易被忽视 ，以是在本期若是爆发过其他权益工具投资的处理行为 ，还应计提应交企业所得税。
（2）计提企业所得税 ，会计分录：
借：盈余公积 4.975万
利润分派—未分派利润 44.775万
贷：应交税费——应交所得税 49.75万【（2200-2001）*25%】
综上 ，“其他权益工具投资”持有时代取得的分红收入在知足免税条件下会影响企业应交企业所得税 ，在处理环节也会影响应交企业所得税 ，其他环节虽保存税会差别但不影响应交企业所得税。由于处理环节的特殊会计处理造成税会之间的重大差别 ，是税务机关在后续治理历程中重点危害评估的工具 ，企业需重点关注。
作者：新利体育税务师事务所（江西）有限公司高级合资人 张行琴
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