早前宣布的“合并方可填补的亏损额怎样确定？”一文，受到读者普遍关注，尤其是对确定亏损限额的国债利率怎样取数很感兴趣。
一、利率怎样取数引发讨论
凭证《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）划定，企业适用特殊性税务处理时，被合并企业合并前的亏损，可以由合并企业承继，在合并企业盘算应纳税所得额时举行亏损填补。这种情形下，合并企业可填补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率。
由此可见，盘算公式中的“阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率”，将直接决议合并企业可填补亏损限额的盘算，进而影响合并企业的企业所得税应纳税额。
文章提到，A公司与B公司之间的合并营业爆发在2021年9月，B公司的净资产公允价值为4842.58万元。阻止合并营业爆发昔时尾，国家刊行的最恒久限国债利率为5.31%，并据以确定可填补亏损限额。文章揭晓后，有读者提问，国债利率5.31%怎样确定的？
二、实务中保存三种看法
实务中，关于“阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率”怎样取数，保存三种差别的看法。
第一种看法以为，应为合并营业爆发昔时年尾，国家刊行的最恒久限国债到期收益率。纳税人可在中国债券信息网（网址：https://www.chinabond.com.cn/）中，通过”中债国债收益率曲线“盘问。盘问显示，2021年12月31日待偿期为50年的国债到期收益率为3.435%。
2019年，财务部在一次与纳税人的官方互动中回复：近10年来每年年尾的最恒久限的国债利率等相关信息，可在中国债券信息网首页“中债价钱指标—中债国债收益率曲线”栏目举行盘问。也就是说，财税〔2009〕59号文中所说的国债利率，是指昔时12月31日待偿期为50年的国债到期收益率。
第二种看法以为，应为合并营业爆发昔时，国家刊行的最恒久限国债利率。该利率也是通过中国债券信息网举行盘问。盘问显示，2021年昔时，国家刊行了一期50年国债，票面利率为3.76%。
这种看法以为，净资产公允价值是取数于昔时，那么利率也应该取昔时刊行的国债利率�？梢悦魅肺喜⒎匠薪泳蛔什�，按昔时国债利率，净资产能爆发几多收益，以此为限额盘算可填补的亏损。
第三种看法以为，应为阻止合并营业爆发昔时尾，历年国家刊行的最恒久限国债利率。该利率同样可通过中国债券信息网举行盘问。盘问显示，从2009年最先，阻止2021年12月31日，国家共刊行了22期50年国债，票面利率最高为5.31%。
这种看法主要是从字面举行明确，以为“阻止合并营业爆发昔时年尾”，并没有明确要求是“昔时刊行”。若是凭证第一种看法取数，文字表达应该为“合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限国债到期收益率”，不需要在前面加上“阻止”二字，并且应该明确为到期收益率；若是凭证第二种看法取数，文字表达应该为“合并营业爆发昔时国家刊行的最恒久限国债利率”，不需要在前面加上“阻止”二字，“昔时”后面也不需要有“年尾”二字。
凭证三种看法确定的国债利率差别，企业可填补亏损限额也不相同。企业净资产公允价值金额越大，对企业应纳税额的影响也就越大。
三、重视“有利于纳税人”原则
从执法条文的诠释要领来看，上述三种看法，着实都接纳了文义诠释的要领，只是各自对文字的明确有差别，三种看法也都有各自的理由，不影响政策的执行，也不违反立法原意。
笔者以为，当政策条文保存多种诠释时，从一些税收规范性文件所明确的“有利于纳税人”原则出发，纳税人可以从上述三种看法中取最高值，来盘算确定可填补亏损限额。为了提防后续争议，纳税人可提前与主管税务机关举行相同，告竣一致意见。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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