实务事情中，从业职员常有疑惑，为什么高新认定和研发加计扣除营业中委托境外的研发用度金额会纷歧样？高新认定和研发加计的文件都划定凭证现实爆发额的80%和不凌驾三分之二的限额，为何最终盘算效果会差别？
笔者拟通过本篇文章，划分剖析两项营业中委托境外研发用度的划定和详细盘算，展现盘算效果差别的缘故原由。
1.高新认定中委托境外的研究开发用度的限额划定
国科生气〔2016〕32号和国科生气〔2016〕195号划定如下：
企业在中国境内爆发的研究开发用度总额占所有研究开发用度总额的比例不低于60%；
委托外部研究开发用度是指企业委托境内外其他机构或小我私人举行研究开发运动所爆发的用度(研究开发运动效果为委托方企业拥有，且与该企业的主要谋划营业细密相关)。委托外部研究开发用度的现实爆发额应凭证自力生意营业原则确定，凭证现实爆发额的80%计入委托方研发用度总额。
企业在中国境内爆发的研究开发用度，是指企业内部研究开发运动现实支出的所有用度与委托境内其他机构或小我私人举行的研究开发运动所支出的用度之和，不包括委托境外机构或小我私人完成的研究开发运动所爆发的用度。受托研发的境外机构是指遵照外国和地区(含港澳台)执法建设的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外小我私人是指外籍(含港澳台)小我私人。
综上所述，高新认准时，委托境外的研究开发用度包括委托境外机构和小我私人的研究开发用度。允许计入委托方研发用度的金额有2个限额的限制，限额1为80%(注，可能是现实爆发额的80%，也可能是限额2的80%)，限额2为委托境外爆发的研究开发用度占所有研究开发用度总额的比例不高于40%。
限额2的详细盘算，国科生气〔2016〕32号和国科生气〔2016〕195号没有给出明确的划定，但凭证企业所得税申报表<高新手艺企业优惠情形及明细表>A107041的填报要领可知详细盘算要领，详见如下：
第28行的填报说明：凭证《高新手艺企业认定治理步伐》等划定，纳税人在中国境内爆发的研发用度总额占所有研发用度总额的比例不低于60%，即境外爆发的研发用度总额占所有研发用度总额的比例不凌驾40%。本行填报(第17+18+…+22+23+26行)÷(1-40%)×40%与第27行的孰小值。
这个填报说明很是明确地告诉我们，高新认准时，先盘算限额2，在其效果的基础上盘算限额1，即，境外的外部研发费是先凭证境内外自主研发和委托境内研发的现实爆发额盘算所有研发用度总额，然后凭证所有研发用度总额的40%与境外的外部研发费现实爆发额的孰小值确定可计入研发用度的境外的外部研发费，然后将可计入研发用度的境外的外部研发费的80%计入委托外部研发用度。
2. 研发加计中对委托境外的研究开发用度的限额划定
财税〔2018〕64号划定，委托境外举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。本通知所称委托境外举行研发运动不包括委托境外小我私人举行的研发运动。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分，可以按划定在企业所得税前加计扣除。在财税〔2018〕64号宣布之前，企业委托境外机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，不得加计扣除。
凭证财税〔2018〕64号划定，研发加计时，委托境外的研究开发用度仅包括委托境外机构的研究开发用度。允许计入委托方研发用度的金额有2个限额的限制，限额1为现实爆发额的80%，限额2为委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二(注重，研发加计中的“委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二”着实是参考了高新认定中“委托境外爆发的研究开发用度占所有研究开发用度总额的比例不高于40%”的划定，表达的意思均为境外部分(最多40%)不得凌驾境内部分(至少60%)的三分之二，故在下文剖析时，统一表述为三分之二的限额)。
限额2详细怎么盘算，在财税〔2018〕64号中没有详细举例说明，可是国家税务总局通告2021年第28号宣布的<2021版研发支出辅助账汇总表(样式)>中有明确的划定，详见如下：
填报说明：
第8.4列“经限额调解后的委托境外机构举行研发运动所爆发的用度”按以下原则填写：
“金额合计”行：第8.4列凭证(第6列+第7.2列+第8.2列)×2/3与第8.3列×80%的孰小值填写。
除用度化项目以外的其他行：第8.4列=(“金额合计”行第8.4列÷“金额合计”行第8.3列)×响应行第8.3列，主要是将允许加计扣除的委托境外研发用度分摊至每一资源化项目，以便其以后年度接纳摊销方法加计扣除。
这个填报说明很是明确地指出，研发加计时，限额1和限额2是并行的，可计入研发用度的委托境外的研发费为min{委托境外机构的研发费的现实爆发额*80%，(经限额调解后的自主研发金额+委托境内研发费*80%)×2/3}。
3. 举例说明
以下通过举例详细说明在高新认定和研发加计时划分怎样确定委托境外的研发用度金额。注：在本例中假设高新认定与研发加计不保存如房租费等其他口径差别。
企业自主研发的研发费爆发额为10,000万元，其中其他用度爆发额为2,800万元，委托境内机构和小我私人的研发费为1,000万元，委托境外机构的研发费为2,600万元，委托境外小我私人的研发费为600万元。
盘算历程：
(1)高新认准时：
经限额调解后的其他相关用度=min{2,800万元，7200/(1-20%)*20%万元}=1,800万元，
限额2=委托境外研发费的2/3的限额=(7,200+2,800+1,000)*2/3=7,333.33万元，
经限额调解后的委托境外的研发费=限额1=min(限额2，委托境外研发费的现实爆发额)=min(7,333.33万元，3,200万元)*80%=2,560万元。
(2)研发加计时：
经限额调解后的其他相关用度=min{2,800万元，7200/(1-10%)*10%万元}=800万元，
限额1=委托境外机构研发费的现实爆发额*80%=2,600*80%=2,080万元，
限额2=(经限额调解后的自主研发金额+委托境内研发费*80%)×2/3=(7,200+800+1,000*80%)*2/3=5,866.67万元，
经限额调解后的委托境外的研发费=min{限额1，限额2}=min(2,080万元，5,866.67万元)=2,080万元。
高新认定与研发加计的各项金额划分应填报如下：
4. 小结
通过上述文件解读和举例说明，我们可以发明委托境外的研发用度的盘算要领在高新认定和研发加计时是有实质的区别的。
首先，高新认准时，委托境外的研究开发用度包括委托境外机构和小我私人的研究开发用度；研发加计时，委托境外的研究开发用度仅包括委托境外机构的研究开发用度。
其次，高新认准时，先按现实爆发额盘算三分之二的限额，然后与委托境外现实爆发额举行较量，选择孰小值，再将该孰小值*80%确以为委托境外的研发用度；研发加计时，先将委托境外机构现实爆发额*80%，再将该金额与境内切合条件的研发用度三分之二的限额举行较量，选择孰小值确以为委托境外的研发用度。简朴的影象要领就是，高新认定是凭证现实爆发额来盘算三分之二的限额，研发加计是凭证可加计金额来盘算三分之二的限额。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 税务危害治理与手艺部
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