随着企业营业的拓展，分公司的组织形式被普遍应用，自力核算是大大都分公司接纳的会计核算形式。下文对分公司性子、财务核算形式、会计和税务处理等做简朴的先容和剖析。
一、分公司的概述
（一）分公司的性子
《中华人民共和国公司法》第十四条：公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司挂号机关申请挂号，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司肩负。
《中华人民共和国民法典》第七十四条： 法人可以依法设立分支机构。执法、行政规则划定分支机构应当挂号的，遵照其划定。分支机构以自己的名义从事民事运动，爆发的民事责任由法人肩负 ；也可以先以该分支机构治理的工业肩负，缺乏以肩负的，由法人肩负。
分公司特征详细如下：
1.分公司是由总公司依法设立，其设立不须遵照公司设立程序，只需在推行地简朴挂号和营业手续后即可建设。
2.分公司的谋划规模不得凌驾总公司的谋划规模。
3.分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司谋划决媾和营业执行机关。
4.分公司没有自己自力的工业，着实际占有和使用的工业是总公司工业的一部分，列入总公司的资产欠债表中。
5.分公司不具备法人资格，不自力肩负民事责任，民事责任由总公司肩负。
（二）分公司的财务核算形式
1.非自力核算：一样平常由总公司拨付一定命目的周转资金，从事营业运动，一切收入周全上缴，所有支出向总公司报销，自己不但独盘算盈亏，只纪录和盘算几个主要指标，举行浅易核算。
2.自力核算：单独设置会计机构并配备会计职员，有完整的会计事情组织系统 ；具有一定命目的资金， 在谋划所在地银行开立自己的账户， 自力举行谋划运动，能同其他单位订立经济条约，自力盘算盈亏。
二、自力核算分公司的会计处理
1.总分公司间资金拨付的账务处理
分公司无法人资格，没有实收资源，在一样平常谋划历程中所需资金通常由总公司直接划拨。因此在财务核算的历程中，通常使用“其他应收款/其他应付款”等科目举行账务处理。
2.总分公司间装备移送的账务处理
移出单位应以牢靠资产账面净值为销售额，开具发票给移入单位。 移出单位按售出牢靠资产处理，移入单位按购入牢靠资产处理。
3.总分公司间存货移送的账务处理
移出单位应以移送价钱为销售额，向移入单位开具发票，按售出存货处理 ；移入单位按购入存货处理。
三、自力核算分公司的税务处理
1.所得税方面
依据国家税务总局关于印发《跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐》的通告（国家税务总局通告2012年第57号）划定，住民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和妄想单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该住民企业为跨地区谋划汇总纳税企业，除尚有划定外，其企业所得税征收治理适用本步伐。
汇总纳税企业实验“统一盘算、分级治理、就地预缴、汇总整理、财务调库”的企业所得税征收治理步伐。
特殊提醒：分支机构不但独享受小型微利企业优惠政策，关于分支机构，应当并入总机构汇总缴纳企业所得税，汇总后的数据若是切合小型微利企业的条件，可以整体享受小型微利企业的优惠政策。
2.增值税方面
（1）依据《增值税暂行条例》第二十二条，总机构和分支机构不在统一县(市)的，应当划分向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ；经国务院财务、税务主管部分或者其授权的财务、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）依据《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第四条，单位或个体谋划者的下列行为，视同销售货物：设有两个以上机构并实验统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在统一县(市)的除外。
四、案例剖析
M公司是一家在南京市注册挂号的药企，主营生产种种消炎药品。2020年6月拨付营运资金300万元，在芜湖市设立M公司芜湖分公司（以下简称M1公司），主营M公司药品销售。M公司和M1公司均为增值税一样平常纳税人，M1公司实验自力核算。2020年9月M公司向M1公司按账面净值1.8万元移送了一台办公装备。该装备系2018年8月购进，已抵扣进项税，装备账面原值3万元，折旧年限5年，已提折旧1.2万元。M公司向M1公司按1.8万元开具增值税专用发票。2020年11月，M公司按12万元的价钱向M1公司移送药品批，本钱价10万元，以上价钱均为不含税价。
1. 2020年6月M公司拨付营运资金300万元给M1公司
（1）M公司的账务处理
借：其他应收款—M1公司3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（2）M1公司的账务处理
借：银行存款 3 000 000
贷：其他应付款—M公司 3 000 000
2.2020年8月，M公司向M1公司移送办公装备
（1）M公司的账务处理
借：牢靠资产整理 18 000
累计折旧 12 000
贷：牢靠资产 30 000
借：牢靠资产整理 2 340
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 2 340
借：其他应收款—M1公司 20 340
贷：牢靠资产整理 20 340
（2）M1公司的账务处理
借：牢靠资产 18 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 340
贷：其他应付款—M公司 20 340
3.2020年11月，M公司向M1公司移送药品一批
（1）M公司的账务处理
M公司发出货物时：
借：应收账款—M1公司 135 600
贷：主营营业收入 120 000
应交税费—应交增值税（销项税额）15 600
借：主营营业本钱 100 000
贷：库存商品 100 000
M公司收到 M1公司转来的销货款时：
借：银行存款 135 600
贷：应收账款—M1公司 135 600
（2）M1公司的账务处理
M1公司接受货物时：
借：库存商品 120 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 15 600
贷：应付账款—M公司 135 600
M1公司向 M公司支付货款时：
借：应付账款—M 公司 135 600
贷：银行存款 135 600
五、延伸问题
（一）税法与公司法关于分支机构自力性的说法矛盾
公司法明确划定了分支机构的执法定位，没有破例原则。即所有分支机构都是不法人，都不是自力的民事主体。可是从《跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐》（国家税务总局通告2012年第57号）行文来看剖析，一定是保存所得税治理上的“具有法人资格的分支机构”。这种分支机构从所得税治理上以为其具有自力的所得税纳税义务，笔者以为57号的表述照旧不敷严谨，所谓税收规范性文件显着与公司法相违反。笔者以为除了57号所列明的几家特殊企业可以不汇总纳税以外，在金三系统中没有做过汇总维护的都可能保存分支机构（一定是不法人）需要作为自力的所得税纳税主体保存。而此时，分支机构作为所得税的纳税主体核算应该是自力的，不然无法自力申报。虽然实务操作中还保存更不对理的操作，即外地分支机构以及被外地税务机关凭证自力法人征收企业所得税，总机构所在地税务机关依然以为需要汇总纳税的情形！
（二）对“货物在差别机构间挑唆用于销售属于视同销售”的明确
货物在差别机构间挑唆用于销售属于视同销售，问题是用于销售怎样明确？凭证《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的增补通知》（国税发[1998]137号），用于销售是指受货机构爆发以下情形之一的谋划行为：一、向购货方开具发票 ；二、向购货方收取货款。凭证该条款，只要受货机构未爆发上述行为则增值税依然在总机构所在地缴纳。显然该划定不是为了避免纳税避税而是为了将增值税抵扣链条链接完整，但由于分支机构之间包括总分支机构之间（不在统一市县）需要开普票而爆发的增值税金附加却没有从制度解决重复征税的问题。别的，若是挑唆的不是用于销售的货物，而是其他用途，是否需要开具增值税专用发票？其计税依据究竟是账面净置魅照旧市场价钱？这些都需要政策进一步明确。别的，笔者以为现有增值税暂行条例划定的视同销售都是关于统一核算的纳税人，若是分支机构是自力核算的，都应在货物挑唆时确认增值税纳税义务，无论是否用于销售。
作者：新利体育江苏税务师事务所司理 李利
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