营改增差额征税是指营业税改征增值税应税效劳的纳税人，凭证国家有关差额征税的政谋划定，以取得的所有价款和价外用度扣除支付给划定规模纳税人的划定项目价款后的不含税余额为销售额的征税要领。纳税人如爆发上述需实验差额征税的增值税应税效劳，应按以下方法盘算应税销售额：一样平常纳税人：计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率）；小规模纳税人：计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1+征收率）。现在，关于差额征税，有两大类开票方法：一是全额开票，即企业可以全额开具增值税专用发票；二是差额开票，即扣除部分不允许开具增值税专用发票，其余部分可以开具增值税专用发票。除尚有划定外，差额征税是可以全额开专票。差额扣除部分不可开具专票有哪些 ？
1、经纪署理效劳。经纪署理效劳以取得的所有价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
2、有形动产融资租赁效劳。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
3、旅游效劳。旅游效劳可以选择以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。选择上述步伐盘算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述用度，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
4、劳务派遣效劳。纳税人提供劳务派遣效劳，可以选择差额纳税，以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依5%的征收率盘算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金的用度，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
5、清静�；ばЮ�。纳税人提供清静�；ばЮ�，比照劳务派遣效劳政策执行。即提供清静�；ばЮ脱≡癫疃钅伤暗哪伤叭�，向用工单位收取用于支付给安保职员的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金的用度，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
6、人力资源外包效劳。纳税人提供人力资源外包效劳，凭证经纪署理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金。向委托方收取并代为发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
7、电信企业为公益性机构接受捐钱。中国移动通讯集团公司、中国团结网络通讯集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐钱，以其取得的所有价款和价外用度，扣除支付给公益性机构捐钱后的余额为销售额。其接受的捐钱，不得开具增值税专用发票。
8、提供签证署理效劳。纳税人提供签证署理效劳，以取得的所有价款和价外用度，扣除向效劳接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向效劳接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
9、署理入口效劳。纳税人署理入口按划定免征入口增值税的货物，其销售额向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款子，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
10、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助效劳”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
11、金融商品转让。金融商品转让，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品泛起的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后泛起负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年尾时仍泛起负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品转让，一律不得开具增值税专用发票。
12、航空运输机票署理效劳。航空运输销售署理企业提供境内机票署理效劳，以取得的所有价款和价外用度，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售署理企业的境内机票净结算款和相关用度后的余额为销售额。航空运输销售署理企业就取得的所有价款和价外用度，向购置方开具行程单，或开具增值税通俗发票。
13、销售抵债不动产。银行业金融机构、金融资产治理公司中的增值税一样平常纳税人处理抵债不动产，可选择以取得的所有价款和价外用度扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率盘算缴纳增值税。处理抵债不动产时，抵债不动产作价的部分不得向购置方开具增值税专用发票。
上述适用差额征税步伐缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功效，录入含税销售额和扣除额，系统自动盘算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开�；蛘呖吡秸欧⑵保翰疃畈糠挚咦ㄆ�，扣除部分开具普票。所有差额征税营业开具增值税通俗发票时，应全额开具增值税通俗发票。
作者：新利体育（武汉）税务师事务所司理 张国永
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