《公司法》第四十八条明确，股东可以用钱币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用钱币估价并可以依法转让的非钱币工业作价出资；可是，执法、行政规则划定不得作为出资的工业除外。非钱币性工业投资入股主要涉及增值税、土地增值税、所得税、印花税以及受让方契税。
一、增值税。企业以非钱币性资产出资，若标的资产属于增值税应税领域，应凭证划定盘算缴纳增值税，详细处理因出资标的差别而略有区别。例如，企业以货物、牢靠资产（非不动产）出资的，凭证增值税暂行条例实验细则，企业将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户的，应视同销售处理。凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定，企业以不动产、土地使用权或其他无形资产出资，属于以非钱币性资产换取了其他经济利益，就是销售营业，不需要以视同销售举行界定。
特殊情形：财税〔2016〕36号文件、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的通告》（国家税务总局通告2011年第13号）划定，纳税人在资产重组历程中，通过合并、分立、出售、置换等方法，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人，不属于增值税的征税规模，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让，不征收增值税。企业若在资产重组历程中，以非钱币性资产出资，同时附带与之相关联的欠债、劳动力的，相当于转让非钱币性资产并取得被投资企业的股权对价，知足“打包转让资产”相关条件的，不征收增值税。
《增值税暂行条例实验细则》第四条划定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：…(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户。而很显着的自然人并不属于上述中的单位或者个体工商户，那么为什么上述划定中没有包括自然人呢?从增值税的原理上来说，由于单位或个体工商户一样平常都治理了税务挂号，因此是可以自开或者代开增值税专用发票，从而进入增值税抵扣链条，可是关于自然人，由于划定无法代开专票，而只能代开通俗发票，从而无法进入增值税的抵扣链条，以是，为了更切合增值税的原理，才关于自然人货物入股没有划定视同销售，因此，自然人以货物入股不需要征增值税。
手艺效果投资入股优惠政策。手艺效果投资入股实质是转让手艺效果和投资同时爆发。手艺转让，属于增值税应税规模。“营改增”后，专利权和非专利手艺属于现代效劳业下的手艺转让效劳，税法上的手艺转让既包括所有权的转让，也包括使用权的转让，税率为6%。可是国家为了勉励手艺立异，关于手艺转让在增值税方面是有优惠的。《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件三：《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》第一条第（二十六）项划定，纳税人提供手艺转让、手艺开发和与之相关的手艺咨询、手艺效劳免征增值税。申请免征增值税时，手艺效果投资入股书面条约须经所在地市级科技主管部分认定，出具审核意见证实文件，并持有关的书面条约和科技主管部分审核意见证实文件报主管税务机关备查。
二、土地增值税。凡有偿转让国有土地使用权、地上的修建物及其附着物并取得收入的单位和小我私人，都属于土地增值税的征税规模。《财务部 税务总局关于继续实验企业改制重组有关土地增值税政策的通告》（财务部 税务总局通告2023年第51号）划定：“四、单位、小我私人在改制重组时以房地产作价入股举行投资，对其将房地产转移、变换到被投资的企业，暂不征收土地增值税。五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移恣意一方为房地产开发企业的情形。”因此，一样平常来说，单位和小我私人以房地产投资入股暂不征收土地增值税，但投资方和被投资企业只要任何一方是房地产开发企业的，在投资环节应当依法缴纳土地增值税。
若是小我私人出资的不动产为住房的，凭证《财务部 国家税务总局关于调解房地产生意营业环节税收政策》（财税〔2008〕137号）划定，对小我私人销售住房暂免征收土地增值税。
三、所得税。企业以非钱币性资产出资的利得或损失涉及企业所得税；小我私人以非钱币性资产出资的利得涉及小我私人所得税。
1、企业所得税。非钱币性资产出资的企业所得税处理，生意营业双方的股权结构、生意营业情形差别，适用的涉税处理各异，主要分为非钱币性资产投资、股权（资产）收购、股权（资产）划转、债转股、手艺投资入股等。企业可以凭证自身的谋划战略、财税情形，选择更适合自身的非钱币性资产出资计划，适用响应的税收政策。
1）非钱币性资产投资。企业以非钱币性资产对外投资，应对非钱币性资产举行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，盘算确认非钱币性资产转让所得。凭证财税〔2014〕116号文件，住民企业以非钱币性资产对外投资确认的非钱币性资产转让所得，可在不凌驾5年限期内，分期匀称计入响应年度的应纳税所得额，按划定盘算缴纳企业所得税。需要注重的是，企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应阻止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非钱币性资产转让所得，在转让股权或投资收回昔时的企业所得税年度汇算清缴时，一次性盘算缴纳企业所得税。适用上述递延纳税政策的企业，以非钱币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非钱币性资产的原计税本钱为计税基础，加上每年确认的非钱币性资产转让所得，逐年举行调解；但若5年内转让或收回投资的，则需将股权的计税基础一次调解到位。需要说明的是，上述计税基础的逐年调解仅涉及投资方对被投资企业股权的计税基��；而被投资企业取得非钱币性资产的计税基础，应按非钱币性资产的公允价值一次性确定。
2）股权（资产）收购。企业举行非钱币性资产投资，可以明确为被投资企业以自身股权为对价，向转让方收购标的资产。《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等文件划定，若是收购资产占转让方总资产50%以上，且股权支付比例凌驾85%的，同时知足合理具有商业目的等其他要件基础上，被投资企业可以适用资产收购的特殊性税务处理政策。若是非钱币资产是股权，且同样知足转让方持有股权的比例凌驾50%的，只要被投资企业举行股权支付的比例凌驾85%等详细要件要求，被投资企业可以适用股权收购的特殊性税务处理政策。
3）股权（资产）划转。凭证财税〔2014〕109号文件、《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的通告》（国家税务总局通告2015年第40号），母公司向100%直接持股的子公司非钱币性资产出资，可明确为向其划转非钱币性资产，凡具有合理商业目的、不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的，资产划转后一连12个月内不改变被划转资产原来实质性谋划运动，且划出方和划入方均未在会计上确认损益的，可以适用资产划转的特殊性税务处理政策。
4）债转股。“债转股”就是指企业的债权转股权，也称债务资源化，是指债务人将债务转为资源，同时债权人将债权转为股权的行为。爆发债权转股权的，应当剖析为债务清偿和股权投资两项营业，确认有关债务清偿所得或损失。企业爆发债权转股权营业，切合特殊性税务处理条件的情形下，对债务清偿和股权投资两项营业暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。特殊性税务处理的条件：（1）具有合理的商业目的，且不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）企业重组后的一连12个月内不改变重组资产原来的实质性谋划运动。（3）重组生意营业对价中涉及股权支付金额，股权支付金额不低于其生意营业支付总额的85%。（4）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后一连12个月内，不得转让所取得的股权。
5）手艺投资入股。凭证《财务部 国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）划定，企业以手艺效果投资入股到境内住民企业，被投资企业支付的对价所有为股票（权）的，企业可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择手艺效果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去手艺效果原值和合理税费后的差额并入企业所得税应纳税所得额。
2、小我私人所得税
《财务部 国家税务总局关于小我私人非钱币性资产投资有关小我私人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）划定：小我私人以非钱币性资产投资，属于小我私人转让非钱币性资产和投资同时爆发。对小我私人转让非钱币性资产的所得，应凭证"工业转让所得"项目，依法盘算缴纳小我私人所得税。小我私人以非钱币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非钱币性资产转让收入。非钱币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。小我私人以非钱币性资产投资，应于非钱币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非钱币性资产转让收入的实现。纳税人一次性缴税有难题的，可合理确定分期缴纳妄想并报主管税务机关备案后，自觉生上述应税行为之日起不凌驾5个公历年度内（含）分期缴纳小我私人所得税。小我私人以非钱币性资产投资生意营业历程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金缺乏以缴纳的部分，可分期缴纳。小我私人在分期缴税时代转让其持有的上述所有或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
小我私人以手艺发明效果投资入股的特殊政策。凭证《财务部 国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）划定，小我私人以手艺效果投资入股到境内住民企业，被投资企业支付的对价所有为股票（权）的，小我私人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择手艺效果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去手艺效果原值和合理税费后的差额盘算缴纳小我私人所得税。 小我私人以手艺效果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取到手艺效果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送《手艺效果投资入股小我私人所得税递延纳税备案表》、手艺效果相关证书或证实质料、手艺效果投资入股协议、手艺效果评估报告等资料。
四、印花税。非钱币工业投资入股一定涉及“实收资源”或者“资源公积”增添。凭证《企业会计准则——应用指南》附录：《会计科目和主要账务处理》相关要求，企业接受投资者投入的资源，借记“银行存款”、“其他应收款”、“牢靠资产”、“无形资产”、“恒久股权投资”等科目，按其在注册资源或股本中所占份额，贷记“实收资源”科目，按其差额，贷记“资源公积——资源溢价或股本溢价”科目。应税营颐魅账簿的计税依据，为账簿纪录的实收资源(股本)、资源公积合计金额，既然实收资源或者资源公积增添，因此也就涉及资金账簿印花税。
《印花税法》中的产权转移书据细分为土地使用权出让书据；土地使用权、衡宇等修建物和修建物所有权转让书据(不包括土地承包谋划权和土地谋划权转移)；股权转让书据(不包括应缴纳证券生意营业印花税的)；商标专用权、著作权、专利权、专有手艺使用权转让书据。因此，非钱币工业出资入股，需要依法举行产权过户，又会涉及产权转移书据印花税。
五、契税。《契税法》第二条第三款划定，以作价投资（入股）、送还债务、划转、奖励等方法转移土地、衡宇权属的，应当征收契税。因此，一样平常来说，以土地、衡宇投资入股，应由接受房地产投资的被投资方在治理产权转移手续时缴纳契税。
优惠政策：《财务部 税务总局关于继续实验企业、事业单位改制重组有关契税政策的通告》（财务部 税务总局通告2023年第49号）划定：对遭受县级以上人民政府或国有资产治理部分按划定举行行政性调解、划转国有土地、衡宇权属的单位，免征契税；统一投资主体内部所属企业之间土地、衡宇权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，统一公司所属全资子公司之间，统一自然人与其设立的小我私人独资企业、一人有限公司之间土地、衡宇权属的划转，免征契税；母公司以土地、衡宇权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。因此，母公司以不动产“增资”全资子公司免征契税。注重：必需是“增资”!若是母公司以不动产投资入股建设全资子公司，则不属于“增资”，应当缴纳契税。
作者：新利体育（武汉）税务师事务所合资人 纪宏奎
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
