泉源:中国税务报
日前，国务院常务聚会会议决议，进一步扩大营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，并逐步在天下推行�＞刍峄嵋榫鲆�，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代效劳业“营改增”试点在天下规模内推开，适当扩大部分现代效劳业规模，将广播影视作品的制作、播映、刊行等纳入试点。在此配景下，4月16日，首届中国文化工业资源运营财税与执法岑岭论坛在北京举行，来自财税界和法学界的财税专家在探讨有关文化工业资源运营问题的同时，“营改增”的话题也引发了专家们的热议。专家体现，文化企业应关注政策细节，增强内部治理，充分享受由“营改增”带来的新机缘。
差额征收有条件延续
2012年1月1日，部分文化创意企业作为“部分现代效劳业”下的“文化创意效劳”纳入“营改增”试点规模。文化创意效劳包括设计效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、广告效劳和聚会会议展览效劳五大类，约3万家文化创意企业纳入试点，占12万家试点企业的1/4。此次“营改增”试点规模再次扩大，无疑将有更多的文化企业加入到“营改增”中来。“关于文化企业而言，首先应该关注的是‘营改增’与差额征收并用的规则。”北京华税状师事务所主任刘天永体现。
据相识，为了战胜重复征税，上海2010年9月实验的《营业税差额征税治理步伐》划定，营业税纳税人在盘算计税营业额时可以在收取的所有价款和价外用度中减去按划定可扣除的支付款子，并且列示了八大类60个可以扣除项目，包括专利商标署理、广告署理、会展营业等“文化创意效劳”� ？梢运�，这一做法在“营改增”试点之前，在一定水平上减轻了文化创意企业的重复征税问题。
有关专家先容说，上海市“营改增”试点政策对试点纳税人原来适用的营业税差额征收政策做了有条件的延续，即试点纳税人提供应税效劳，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的，允许其以取得的所有价款和价外用度，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。需要强调的是，这里的“非试点纳税人”指的是试点地区不凭证《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点实验步伐》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。
以广告署理企业为例，《营业税差额征税治理步伐》划定，从事广告署理营业的，以其所有收入减去支付给其他广告公司或广告宣布者（包括媒体、载体）的广告宣布费后的余额为营业额，盘算缴纳营业税。在“营改增”后，广告署理企业为一样平常纳税人的，若是从上游企业能够取得增值税专用发票，则凭证进项税额予以抵扣即可；若是上游企业为非试点纳税人，广告署理企业无法取得增值税专用发票的，则该企业可以在销售额中扣除支付给上游企业的价款，然后凭证6%的税率盘算销项税额。若是该广告署理企业为小规模纳税人，也可以在销售额中扣除支付给上游的非试点纳税人价款，然后凭证3%的征收率盘算应缴纳增值税� ？杉�，纳入试点的原差额征收的文化创意企业，可以通过这一政策在一定水平上镌汰应纳增值税额。
刘天永体现，“营改增”进一步扩围后，“营改增”与差额征收很是有可能继续并用，纳入试点规模的所有文化企业应该对此高度关注。
税负增添可申请财务津贴
凭证上海市的统计，“营改增”后，70%的试点文化创意企业泛起税负下降，与此同时，也有部分试点文化创意企业税负有所增添。刘天永提醒说，“营改增”试点的主要目的是消除重复征税，在行业总体税负上“不增添或略有下降”。因此，不可一相情愿地以为“营改增”就是为了减税。同时，文化效劳企业原营业税税率为5%，“营改增”后增值税税率为6%，增值税税制下虽可以抵扣，可是由于本钱结构、谋划周期等缘故原由，部分企业可抵扣的进项税额较少，再加上试点规模较小，若上游企业为非试点纳税人，则无法获得增值税专用发票。在这种配景下，无疑会提高部分文化企业的税负。
在采访中，新纳入试点规模的影视业普遍担心其税负会在“营改增”后增添。记者相识到，制作用度仅仅3000多万元的《人再囧途之泰囧》一举拿下12.66亿元的票房收入，堪称影视界的一朵“奇葩”。而以12.45亿元票房收入位居内地华语片单片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人们津津乐道。可是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》这样的“黑马”，在影视圈里属于少少数。业内人士告诉记者，在影视行业，70%的影戏是赔钱的，20%的影戏是不赚不赔的，只有10%的影戏是赚钱的。在这种情形下，若是“营改增”使企业的整体税负增添，对影视行业的大都企业而言将是一个不小的压力。尤其是人工本钱较高、谋划危害较大的影视制作方，税负增添的可能性很大。
对此，刘天永体现，凭证上海市的试点政策，“营改增”后税负确实有所增添的试点企业，可以申请享受过渡期财务帮助政策。刘天永强调说，申请享受过渡期财务帮助政策，不但要切合税负增添的条件，还需要有相关的证实质料，同时还要填写相关报表，并经税务机关审核。详细的要求各地可能会有所差别，相关文化企业应该实时与其主管税务机关相同，准确填写种种报表，实时获取财务津贴。
财务治理需要更规范
“营改增”对文化企业的财务治理也提出了更高的要求。总体来看，文化企业在财务治理方面重点要做好两方面的事情，一是会计核算，二是发票治理。
刘天永说，营业税计税较为简朴，而增值税接纳的是抵扣模式，关于试点文化企业而言，“营改增”现实上是带来整个会计核算系统的改变。文化企业大多为中小型企业。试点前，会计核算多接纳公司一人多岗、兼职会计或者约请记账的形式。这种形式的会计核算往往不敷健全，保存危害隐患。“营改增”后，若不加以刷新，最终会很容易导致企业偷逃税款的效果，不但会受到主管税务机关的处分，甚至引发刑事危害。因此，文化企业需要在合理规模内增添会计职员的配备，提高会计职员的专业素质和营业水平，同时响应调解企业会计核算治理制度。
同时，“营改增”还要求试点文化企业规范发票治理制度。一方面，增值税发票治理要区分为一样平常纳税人和小规模纳税人。对一样平常纳税人来说，还要区分专用发票和通俗发票两种，对其使用规模，税务机关有专门的划定。另一方面，增值税专用发票限额与营业税发票的限额差别，营业税发票限额较低，申请也较容易，而增值税专用发票的治理更为严酷，申请需要较长时间，尤其是大额增值税专用发票，申请时需要的时间会更长。因此，用票量大的企业需要提前向税务机关申请领购新增添的发票，以免影响正常营业的开展。在我国以票控税的征管方法下，不规范使用发票会给企业带来直接的涉税危害，而增值税专用发票治理一旦泛起问题，企业认真人和财务治理职员尚有可能触及刑法，并可能招致严肃的刑事处分。因此，试点文化业要制订发票开立、领用、使用和核销的治理制度，并见告相关营业部分严酷执行。
