泉源:中国税网
2011年国家税务总局下发了《关于纳税人资产重组有关增值税问题的通告》（国家税务总局通告2011年第13号）和《关于纳税人资产重组有关营业税问题的通告》（国家税务总局通告2011年第51号）对企业重组中的营业税、增值税问题给予了明确，而企业重组中的土地增值税处理则与营业税、增值税有所差别，本文试关于企业重组中的几种类型剖析如下 。
股权收购
股权转让是股东间生意营业，被收购企业并不涉及衡宇产权和土地使用权转让，纯粹的股权转让是不征收土地增值税的 。而关于特殊的以转让房地产为盈利目的股权转让是否征收土地增值税则应予以重视 。《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函〔2000〕687号）划定，你局《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的讨教》（桂地税报〔2000〕32号）收悉 。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性配合转让深圳能源（钦州）实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式体现的资产主要是土地使用权、地上修建物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的划定征税 。《安徽省地方税务局关于对股权转让怎样征收土地增值税问题的批复》（皖地税政三字〔1996〕367号）划定，你局《关于省旅游开发中心转让部分股权怎样计征土地增值税的讨教》（黄地税一字〔1996〕第136号）悉 。经研究，并讨教国家税务总局，现批复如下：据相识，现在股权转让（包括衡宇产权和土地使用权转让）情形较为重大 。其中，对投资联营一方由于谋划状态等缘故原由而中止联营关系，正常撤资的，其股权转让行为，暂不征收土地增值税 ；对以转让房地产为盈利目的的股权转让，应按划定征收土地增值税 。因此，你局讨教中的省旅游开发中心的股权转让，可按上述原则前款举行确定 。
从以上文件可以看出，第一，这是对股东以转让股权名义转让房地产行为税收妄想的一种封堵步伐 。那么这里土地增值税的纳税人是以转让股权名义转让房地产行为的股东，而不是拥有土地使用权的被收购企业 ；第二，股权转让以转让房地产为盈利目的，征收土地增值税 。怎样判断股权转让是否以转让房地产为盈利目，从文件划定看有两点：其一，判断被收购企业的资产是否主要是土地使用权、地上修建物及附着物 ；其二，股东的转让股权比例 。国税函〔2000〕687号只是对个案的批复，股权转让情形较为重大，上述的原则性划定难以参照 。实务中以转让房地产为盈利目的股权转让征收土地增值税的政策有待明确 。
企业合并
财务部、国家税务总局《关于土地增值税一些详细问题划定的通知》（财税字〔1995〕48号）第三条划定，在企业吞并中，对被吞并企业将房地产转让到吞并企业中的，暂免征收土地增值税 。
1989年国家体改委、国家计委、财务部、国家国有资产治理局宣布的《关于企业吞并的暂行步伐》划定，本步伐所称企业吞并，是指一个企业购置其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为，欠亨过购置方法实验的企业之间的合并，不属本步伐规范 。1996年财务部公布的《企业吞并有关财务问题暂行划定》对此举行了修正，以为吞并是指“一个企业通过购置等有偿方法取得其他企业的产权，使其损失法人资格或虽然保存法人资格但改变投资主体的一种行为 。”该文由《财务部关于宣布废止和失效的财务规章和规范性文件目录（第十批）的决议》（2008财务部令第48号）归于失效 。《国务院关于增进企业吞并重组的意见》（国发〔2010〕27号）文中也没有给出吞并的界说，但从其内容看吞并重组包括合并和股权、资产收购等多种形式 。因此，从严酷的执法意义上说，吞并并不是一个具有严密逻辑的执法看法，和财税字〔1995〕48号中的吞并不是统一看法 。好比一样平常的股权收购实现的吞并，不涉及房产土地的权属转移，不是土地增值税的征收规模，也谈不上免征的问题 。《公司法》第一百八十四条划定，公司合并可以接纳吸收合并和新设合并两种形式 。一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司驱逐 。二个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方驱逐 。被合并企业的法人资格祛除 。因此，财税字〔1995〕48号企业吞并应当是公司法中的企业合并 。
对合并企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税 。这里关于将上述房地产再转让会涉及土地增值税的扣除问题 。合并企业将上述房地产再转让多为旧房，而旧房的土地本钱扣除是按土地使用权所支付的地价款确定 。笔者看法为，吞并企业将上述房地产再转让所扣除的地价是吞并企业取得被吞并企业的地价，而不是被兼企业购置的土地使用权的地价 。被吞并企业将房地产转让到吞并企业时，暂免征收土地增值税，不可由于吞并企业将上述房地产再转让而征收已经免征的部分 。
资产收购
资产收购，公司法中没有划定，财税〔2009〕59号给出的界说是，资产收购，是指一家企业（受让企业）购置另一家企业（转让企业）实质谋划性资产的生意营业 。资产收购和企业合并差别，企业合并后被合并企业的法人资格祛除，资产收购岂论是部分资产收购照旧整体资产收购，被收购企业法人资格仍然保存 。资产收购不是财税字〔1995〕48号中所说的企业吞并 。因此，被收购企业将房地产转让到收购企业中的，应按划定征收土地增值税 。
企业分立
公司分立主要是指将一家公司分成两个以上具有相互自力的执法职位而互不具有股权毗连关系的公司 。企业分立历程中，可能涉及房产、土地的支解 。
《土地增值税暂行条例》（国务院令〔1993〕第138号）第二条划定，转让国有土地使用权、地上的修建物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和小我私人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当遵照本条例缴纳土地增值税 。《土地增值税暂行条例实验细则》（财法字〔1995〕第6号）第五条对收入作出明确，即转让房地产的所有价款及有关的经济收益 。土地增值税是对企业转让土地及地上修建及附着物时所实现的增值额举行征税 。企业分立历程中，对房产、土地的支解，被分立公司未取得响应的收入和其他经济利益，也没有实现土地转让增值额 。因此，企业分立对房产、土地的支解不是土地增值税的征税规模，无须缴纳土地增值税 。
