泉源：中税网
包管企业准备金的提取和扣除 ，是包管企业所得税盘算中较量重大的一个问题 ，很容易爆发过失。本文作者在给一家包管公司做2013年所得税汇算清缴时 ，就“已爆发未报案未决赔款准备金”的扣除方法 ，与为该包管公司提供审计效劳的会计师事务所纷歧致 ，该事务所照旧国际着名的四大所之一。两种差别的方法 ，将影响纳税人的巨额税款。我们在本文中 ，剖析两种差别的扣除要领 ，孰对孰错 ，错的要领 ，错在那里 ？对读者准确盘算包管企业准备金扣除 ，或许有所资助。本文包括以下三个问题：
一、有关政谋划定
二、“已爆发未报案未决赔款准备金”的两种扣除方法
三、两种要领孰对孰错 ，错在那里
一、有关政策规定
关于包管企业准备金的提取和扣除 ，现行有用的文件是《关于包管公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]45号 ，简称45号文件）。45号文件划定了包管包管基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、恒久康健险责任准备金、已爆发已报案未决赔款准备金和已爆发未报案未决赔款准备金的扣除问题。
其中“已爆发未报案未决赔款准备金” ，凭证不凌驾昔时现实赔款支出额的8%提取。“已爆发未报案未决赔款准备金” ，是指包管人为非寿险包管事故已经爆发、尚未向包管人提出索赔的赔案 ，提取的准备金。
凭证45号文件 ，包管公司现实爆发的种种包管赔款、给付 ，应首先冲抵按划定提取的准备金 ，缺乏冲抵部分 ，准予在昔时税前扣除。
二、“已爆发未报案未决赔款准备金”的两种扣除方法
“已爆发未报案未决赔款准备金”有两种扣除方法：一种是凭证昔时数盘算调解 ，一种是凭证累计数盘算调解。
假定某公司该项准备金提取及赔付情形如下：
第1年提取准备金100万元 ，爆发赔款支出40万元 ，准备金期末余额60万元。
第2年准备金期末余额80万元 ，爆发赔款支出100万元 ，准备金影响当期损益20万元。
（一）凭证昔时数盘算调解
若是仅凭证昔时数 ，盘算纳税调解金额 ，则：
第1年纳税调增金额=60-40*8%=56.8万元
第2年纳税调增金额=（80-60）-100*8%=12万元
两年合计纳税调增金额68.8万元。
（二）凭证累计数盘算调解
第1年纳税调增金额=60-40*8%=56.8万元
第2年纳税调增金额=80-100*8%-第1年纳税调增金额
=80-8-56.8=15.2万元
两年合计纳税调增72万元 ，与第一种要领比 ，多调增3.2万元。
三、两种要领孰对孰错 ，错在那里
以上两种要领究竟哪个准确 ？若是有一个错了 ，错在什么地方 ？
从上述盘算历程可以看出 ，第1种要领的准备金是昔时数 ，第2种要领的准备金是累计数。凭证累计数盘算的一个条件是 ，每个相关数据都应是累计数 ，若是有数据不是累计数 ，就会泛起过失。第2种要领在盘算历程中 ，隐含了一个不易被发明的过失 ，我们通过还原其盘算历程 ，就会很容易发明。
第2种方法的盘算历程 ，还原如下：
第2年纳税调增金额=80-100*8%-第1年纳税调增金额
=80-100*8%-（60-40*8%）
=80-100*8%-60 40*8%
=（80-60）-（100-40）*8%
=20-60*8%
=20-4.8
=15.2万元
从上述盘算历程 ，可以看出 ，用第2年的准备金余额80万元减去第1年的准备金余额60万元 ，是可以的 ，由于准备金是余额的看法 ，第2年包括第1年的准备金。可是 ，自第2年的赔款支出100万中 ，减去第1年的赔款支出40万元 ，是不可以的 ，由于赔款支出是爆发额的看法。自第2年的赔款支出中 ，减去第1年的陪款支出 ，相当于把第1年已经扣除的准备金 ，在第2年又给纳税调增了。第2种要领比第1种要领多调增的3.2万元 ，就是这么不应该地多出来的。
以是 ，第2种盘算方法是过失的 ，第1种方法是准确的。
