《财务部、国家税务总局关于小我私人非钱币性资产投资有关小我私人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）划定，以非钱币性资产投资应缴纳小我私人所得税 ；凭证《国家税务总局关于小我私人非钱币性资产投资有关小我私人所得税征管问题的通告》（国家税务总局通告2015年第20号）划定，以爆发非钱币性资产投资行为并取得被投资企业股权的小我私人为纳税人并接纳自行申报缴纳的方法。
合理确定分期缴纳税款妄想
思量到以非钱币性资产投资的纳税人投资时并没有取得现金收入，缺少缴税所需现金，因此财税〔2015〕41号文件第三条划定，以非钱币性资产投资的纳税人一次性缴税有难题的，可合理确定分期缴纳妄想并报主管税务机关备案后，自觉生上述应税行为之日起不凌驾5个公历年度内（含）分期缴纳小我私人所得税。
据此，纳税人可以合理确定分期缴纳妄想以将纳税义务合理分摊到各年度，并凭证国家税务总局2015年第20号通告第八条的要求报送《非钱币性资产投资分期缴纳小我私人所得税备案表》及其他相关资料。
若是纳税人选择在5个公历年度内分摊纳税义务，时代没有取得任何现金补价或转让股权的现金收入，则可选择按直线法分摊。
例：某纳税人在2015年因某项非钱币性资产投资爆发纳税义务100万元，则可以选择在2015～2019年度直线分摊，每年应推行乃岚义务：100÷5＝20（万元）。
怎样盘算应分期缴纳的税款
若是纳税人以非钱币性资产投资生意营业历程中取得现金补价，或分期缴税时代转让其持有的因非钱币性资产投资而取得的所有或部分股权而取得现金收入，凭证财税〔2015〕41号文件第四条划定，现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款，因此当期取得的现金补价或现金收入若是高于按直线法盘算的分摊额，应先按当期取得的现金补价缴税，剩余纳税义务在剩余年度重新分摊。若是当期取得的现金补价低于按直线法盘算的分摊额，则不影响各期缴纳税款的盘算。
第一种情形：在爆发纳税义务的昔时取得一次性现金补价或现金收入，例如上例中的纳税人在2015年取得现金补价40万元，应优先缴纳税款，未推行乃岚义务在剩余时代按期分摊，2016～2019年应缴税款：（100－40）÷4＝15（万元/年）。
第二种情形：在爆发纳税义务昔时之后，分期缴纳税款时代取得一次性现金补价或现金收入，则应当在收到现金确当期缴纳税款，剩余部分在剩余时代分摊。例如，上例中的纳税人在2017年处理投资取得的部分股权，取得现金收入40万元，则2015年、2016年凭证直线法盘算，每年缴纳税款20万元，2017年缴纳40万元，则剩余2个年度应缴税款：（100－20×2－40）÷2＝10（万元/年）。
第三种情形：在分期缴纳税款时代，分多次取得现金补价或现金收入。则处理方法与第二种情形相同，可是可能需要多次在剩余时代重新分摊。例如，上例中的纳税人在2015年取得现金补价25万元，2017年处理投资取得的部分股权现金收入25万元，则2015年缴纳税款25万元后，剩余4个年度应缴税款：（100－25）÷4＝18.75（万元/年）。2017年缴纳税款25万元后，剩余2个年度应缴税款：（100－25－18.75－25）÷2＝15.625（万元）。
若是纳税人在某一年度取得的现金补价或现金收入少于按直线法分摊该年度应缴税款，则对今年度和剩余年度缴纳的税款不爆发影响。例如，上例中的纳税人在2015年、2016年和2017年划分取得处理投资取得的部分股权现金收入30万元、10万元、10万元，由于第一年取得现金收入大于按直线法分摊的应缴税款20万元/年，纳税人应缴纳税款30万元，则重新凭证直线法盘算剩余4个年度应缴税款：（100－30）÷4＝17.5万（元/年），大于2016年和2017年取得的现金收入10万元，因此不影响当期纳税义务。
提醒
在上述三种情形下，若是取得现金补价和现金收入导致缴税妄想变换，应凭证国家税务总局2015年第20号通告第九条的要求，重新制订分期缴税妄想并向主管税务机关重新报送《非钱币性资产投资分期缴纳小我私人所得税备案表》，凭证现实已缴纳税款调解《备案表》“分期缴税妄想”中各期妄想缴纳税款金额。
以第三种情形为例，纳税人最先制订妄想时在《备案表》“分期缴税妄想”一栏中填列，见本文附表所示。
泉源：中国税务报-中国税网
