企业在生产谋划运动中 ，经�；岜⒊Х孔饬薜那樾�。租赁双方怎样做好税收妄想、尽可能地降低税收肩负 ，其中租赁条约的签署很主要。条约签署的好与坏 ，是否稳当 ，在某种水平上与企业的税收有很大关系 ，甚至会因条约中的一些不当约定条款肩负税收危害。
包税条款的签署
2014年A公司向B公司出租厂房3年 ，年租金不含税100万元 ，A思量到租金价钱制订时未思量相关税费 ，于是在条约条款中注明 ，租赁方该租赁行为应缴纳的税金由B公司肩负（A、B公司企业所得税税率均为25% ，租金综合税率17.65%）。
A公司应缴纳的税费为17.65万元（100×17.65%）。A公司缴纳该部分税费后 ，转向B收取 ，凭证租赁条约 ，B公司在租金价款外特殊肩负该部分不属于自己企业纳税义务的税金。凭证企业所得税法第八条划定 ，“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除”。该税费的税票上注明的纳税人为A企业 ，属于与B企业无关的支出 ，B企业也没有该税费相关的其他的税前扣除凭证 ，B企业肩负的17.65万元的税费因上述条约条款约定直接导致企业支出无法在税前扣除。
有看法以为 ，对这样的包税条款 ，只要在开具发票时作无邪变通就可规避解决 ，即在开具发票时将不含税的租金转换为含税的金额开具。即A公司将不含税的100万元租金开成121.43万元[100÷（1－17.65%）]含税租金 ，A企业向B企业收取租金121.43万元 ，然后自行缴纳肩负该租赁的税金21.43万元（121.43×17.65%） ，A企业缴纳税款后 ，剩余不含税的房租为121.43－21.43＝100（万元） ，与凭证不含税房租开具发票时A企业拿到的净房租是一致的；B企业可凭证企业A开具的121.43万元的房租发票 ，全额税前扣除。云云操作 ，有些人以为A公司收益不损 ，B企业虽然会由于多支付一点租金价款 ，但会因此带来税费能税前扣除的抵税较大收益。两者皆大欢喜。
但笔者不赞许上述变通处理 ，笔者以为条约是经济生涯的真实反应 ，条约决议营业流程 ，发票的开具应与条约相匹配� ？叩姆⑵鄙霞吐急甑奈锏慕鸲睢⑹俊⒌ゼ邸⑵分直匦栌胩踉贾性级ǖ慕鸲睢⑹俊⒌ゼ邸⑵分窒嘁恢�。不然就是一种虚开发票行为 ，发票治理步伐第二十二条划定 ，任何单位和小我私人不得有下列虚开发票行为：
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显然上述变通开具发票的行为是为税法所不允许的（该租赁条约中双方约定的租金是100万元 ，租赁发票却开成了124.43万元 ，发票开具内容与条约约定不相匹配）。云云开具的发票将涉嫌开具虚伪发票不可以在企业所得税税前扣除 ，必将增添企业的税负 ，还保存被税务机关处分的危害。
因此 ，企业在签署包税条款时 ，一定要团结企业的现实 ，综合相关税收政策剖析 ，如包税条款确实无法给企业带来利益最大化 ，建议在租赁行为综合税率明确知晓的条件下 ，租赁双方平衡利益 ，在条约签署时就将包税条款改为税费自担 ，将不含税的租金直接改为含税租金。
租赁免租期条款签署
在一些厂房租赁营业中 ，由于保存承租方需入场装修 ，一时无法正常使用的缘故原由 ，出租方�；岣璩凶夥揭欢ㄏ奁诘拿庾馄�。
承上例 ，A公司向B公司出租厂房3年 ，条约条款中签署了免租期6个月 ，免租期不收取房租 ，免租期之后 ，年租金100万元 ，A公司出租给B公司的房产原值3000万元。凭证《财务部、国家税务总局关于安顿残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第二条划定 ，“对出租房产 ，租赁双方签署的租赁条约约定有免收租金限期的 ，免收租金时代由产权所有人凭证房产原值缴纳房产税。”因此 ，上述租赁行为 ，A公司除了要按房产租金收入计价征收12%房产税外 ，对免租期还要凭证房产原值缴纳房产税12.6万元（3000×0.7×0.012÷12×6 ，A企业所在地房产税遵照房产原值一次减除30%后的余值盘算缴纳）。对A公司来说 ，免租期只是企业的一种谋划营销行为 ，并不保存真正的免费。但由于前述条约条款的不当签署 ，A企业却利益受损 ，无故多缴纳10.5万元的房产税。关于上述免租期条款签署问题 ，本文建议双方在签署条约时 ，完全可以把免租期扩大到条约租赁期内 ，即删除免租期条款 ，而延伸租赁条约限期。上例 ，免租期条款完全可修改签署为A公司向B公司出租厂房3.5年 ，前1.5年租金100万元 ，后两年每年租金100万元。云云一来 ，A公司只需按租金收入计价缴纳房产税 ，节约了房产税金支出12.6万元。
租金的收取时点
对出租企业方来说 ，一样平常情形下早点收到租金是不二选择 ，但在某些特殊谋划情形下、在特殊谋划时点 ，早一点收取租金并纷歧定有利 ，有时反而多肩负税收支出。
承上例 ，A公司出租的厂房尚未最终完工 ，预计在2015年1月完工 ，在2014年12月AB双方签署厂房出租条约 ，条约条款中约定第一年100万元租金B公司需在2014年12月尾之前支付给A公司。（假设2014年A公司利润为0 ，不保存其他所得税纳税调解事项且在预见的之后5年内都无应纳税所得额）凭证《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》划定 ，企业提供牢靠资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 ，应按生意营业条约或协议划定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。以是A公司应将收到的100万元租金确以为2014年所得税计税收入 ，缴纳20.58万元[（100－17.65）×25%]的企业所得税 ，但若是条约条款修改为第一笔租金100万元在2015年1月份支付 ，由于厂房会在2015年1月完工 ，2015年房产能摊销折旧137.5万元（3000÷20÷12×11 ，假设该单位厂房折旧按20年摊销）。仅从厂房的租赁收入营业思量 ，由于有厂房折旧的抵免 ，该租赁行为不会有应纳税所得额爆发。A、B双方仅需在条约签署时略微延后租金的收取时点 ，A公司就能收到少缴20.85万元的税收收益 ，而对B公司来说 ，能推迟租金支付时点 ，何乐不为。以是企业在签署租赁条约时 ，一定要充分思量到租赁收入所得税政策的特殊时点划定 ，在企业谋划允许的条件下 ，只管规避政策危害 ，阻止无谓税收损失。
泉源：中国税务报
