“公共创业、万众立异”正一直推进，8月19日的国务院常务聚会会议又决议，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。
看到这则新闻，不少人在思索“执行时间从2015年10月1日起至到2017年12月31日”，在以年度所得为盘算单位的情形下，该怎么处理昔时的所得税事项？
随着财务部、国家税务总局《关于进一步扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模的通知》（财税〔2015〕99号）于克日宣布，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”、“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，凭证2015年10月1日后的谋划月份数占其2015年度谋划月份数的比例盘算”等划定，使详细核算2015年度差别时段的应纳税所得额的要领得以明确。但真正计税时，却尚有几处需要厘清的事项。
一、小型微利企业的所得税优惠政策
“切合条件的小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得税法》及着实施条例划定，从事国家非限制和榨取行业，年度应纳税所得额不凌驾30万元，从业人数不凌驾100人，资产总额不凌驾3000万元的工业企业；从业人数不凌驾80人，资产总额不凌驾1000万元的其他企业，为“切合条件的小型微利企业”，适用20%的优惠税率。
在实务中被称为“小小微企业”则是指年应纳税所得额不凌驾一定金额，在享受减低税率（减按20%税率）的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。凭证财务部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）划定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚宣布的财税〔2015〕99号文件又划定从2015年10月起，上限提升至30万元。
二、纳税年度界定及年应纳税所得额
税规则定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许填补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业所得税按纳税年度盘算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中心开业，或者终止谋划运动，使该纳税年度的现实谋划期缺乏十二个月的，应当以着实际谋划期为一个纳税年度。企业依法整理时，应当以整理时代作为一个纳税年度。
三、新政对2015年所得税盘算的影响
由于税规则定“企业所得税按纳税年度盘算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”，而财税〔2015〕99号文件则划定从2015年10月起，年度应纳税所得额不凌驾30万元的享受“小小微企业”的减半征税优惠，那么在2015年1月至9月份，能享受“小小微企业”的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不凌驾20万元。这样一来，就泛起“一个年度中以两个所得额标准来判断能否减半征税”的时势。
�。ㄒ唬┢笠的暧δ伤八枚盍杓�30万元的，适用25%的税率盘算应缴企业所得税。
�。ǘ┣泻咸跫男⌒臀⒗笠�，年应纳税所得额不凌驾20万元（含）的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率盘算应缴企业所得税。
�。ㄈ┐�2015年10月起，切合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率盘算应缴企业所得税。
例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，详细盘算如下：
盘算方法一（分段直接盘算现实应缴税额）：
�。�1）2015年1～9月份应纳所得税额：
应纳税所得额=24（万）÷12（月）×9（月）＝18万元
应缴企业所得税=18万元×20%＝3.6万元
�。�2）2015年10～12月份应纳所得税额：
应纳税所得额=24（万）÷12（月）×3（月）＝6万元
应缴企业所得税=6万元×50%×20%＝0.6万元
�。�3）2015年度现实应纳所得税额：
3.6万元＋0.6万元＝4.2万元
盘算方法二（为填报纳税申报表而间接盘算现实应缴税额）：
�。�1）2015年度未享受任何优惠的应纳所得税额：
24（万）×25%＝6万元
�。�1）2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税：
24（万）×5%＝1.2万元
�。�2）2015年度享受降低税率和减半征税优惠的减免税：
24（万）÷12（月）×3（月）×50%×20%＝0.6万元
�。�3）2015年度现实应纳所得税额：
6万－（1.2万+0.6万）＝4.2万元
由于预缴是按昔时累计会计利润与部分纳税调解团结盘算的现实利润累计金额盘算应纳所得税额，因此，不可简朴的将四序度的利润直接套用“减低税率和减半征税”的要领计税，而应凭证2015年10月1日后的谋划月份数占其2015年度谋划月份数的比例盘算10月至12月的所得。
例示2：某小型微利企业2015年1～9月合计利润21万元，10～12月份合计利润12万元，2015年累计利润总额33万元减除可填补的以前年度亏损8万元，现实利润累计金额为25万元，在2016年度1月份预缴2015年四序度企业所得税时：
�。�1）2015年1～9月份应纳所得税额：
25（万）×9/12×20%＝18.75（万）×20%＝3.75万元
�。�2）2015年10～12月份应纳所得税额：
25（万）×3/12×50%×20%＝0.625万元
�。�3）2015年度整年应纳所得税额：
3.75（万）+0.625（万）＝4.375万元
�。�4）预缴2015年四序度企业所得税
将整年应缴企业所得税4.375万元减除“现实已预缴的所得税额”，即为“本季现实应补（退）所得税额”。
例示3：某小型微利企业2015年4月份开业，4～12月应纳税所得额为27万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元，而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其2015年10月1日后的谋划月份数为3个月，2015年度谋划月份数为9个月，2015年度应缴企业所得税为4.5万元，详细盘算如下：
�。�1）2015年4～9月份应纳所得税额：
27（万）×6/9×20%＝18（万）×20%＝3.6万元
�。�2）2015年10～12月份应纳所得税额：
27（万）×3/9×50%×20%＝9万×50%×20%＝0.9万元
�。�3）2015年度整年应纳所得税额：
3.6（万）+0.9（万）＝4.5万元
例示4：某企业2015年11月开业，11月至12月份的应纳税所得额为28万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为28万元，2015年10月1日后的谋划月份数和2015年度谋划月份数均为2个月，其2015年度应缴企业所得税为2.8万元，详细盘算如下：
28（万）×2/2×50%×20%＝2.8万元
通过以上几个案例的盘算，基本可以掌握财税〔2015〕99号文件及财税〔2015〕34号文件关于“小小微企业”应缴所得税盘算的衔接，特殊是两个文件划定的优惠政策的运用。而实验财税〔2015〕99号文件划定最新优惠政策，要害有两点：
一是，凭证2015年10月1日后的谋划月份数占其2015年度谋划月份数的比例盘算其2015年10月至12月间的所得。
二是，企业在一个纳税年度中心开业，或者终止谋划运动，使该纳税年度的现实谋划期缺乏十二个月的，应当以着实际谋划期为一个纳税年度，不要再把缺乏十二个月的应纳税所得额按现实谋划月份去折算出十二个月的应纳税所得额。
三是，一个企业能否享受减低税率和减半征税的“小小微企业”优惠，其应纳税所得额指标是其年度所有应纳税所得额，而非以减除2015年10月至12月的所得后的余额，再作为年应纳税所得额来判断其他月份是否凌驾20万元。也就是说，2015年度应纳税所得额不凌驾30万元但不低于20万元的，整年可享受减低税率（减按20%税率）的优惠，但只有10月至12月的所得可以享受减半征税（所得减按50%计入应纳税所得额）的优惠，其他月份的所得则不可享受减半征税的优惠。
说明事项：由于最新政策的调解，在2016年1月份怎样填报2015年四序度的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》，需期待国家税务总局宣布相关填报说明的增补文件，对国家税务总局2015年第31号通告的填报划定举行修改后，再据此填报。
但笔者可以一定的是，填报说明关于利润额凌驾30万元的预缴申报，将改为“预缴时累计现实利润额凌驾30万元的，应阻止享受减半征税优惠政策而改按25%的税率预缴企业所得税”，而绝非简朴模拟2015年第31号通告“应阻止享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税”的填报说明。
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2015年09月06日
泉源：中国税网
