增值税纳税人认定或挂号为一样平常纳税人之前 ，取得的增值税扣税凭证怎样抵扣 ，一直让人疑心 。《国家税务总局关于纳税人认定或挂号为一样平常纳税人前进项税额抵询问题的通告》（国家税务总局通告2015年第59号 ，以下简称59号通告）对此作出了明确 ，纳税人在操作上要注重其适用规模、抵扣时限、抵扣要求、不得抵扣情形等事项 ，规避走入误区 。
五个事项
适用规模
59号通告划定 ，纳税人自治理税务挂号至认定或挂号为一样平常纳税人时代 ，未取得生产谋划收入 ，未凭证销售额和征收率浅易盘算应纳税额申报缴纳增值税的 ，其在此时代取得的增值税扣税凭证 ，可以在认定或挂号为一样平常纳税人后抵扣进项税额 。
例如 ，甲公司建设于2014年3月 ，2014年3月~2015年6月一直处于筹建期 ，未取得收入 ，也未认定为增值税一样平常纳税人 ，直到2015年7月1日才认定为增值税一样平常纳税人 。2014年7月从境外入口装备100万元 ，税额为17万元；2014年8月购进货物50万元 ，税额8.5万元 ，均取得可抵扣的进项税发票 。那么 ，若是甲企业未凭证销售额和征收率浅易盘算应纳税额举行增值税申报 ，取得的25.5万元进项税可以在认定为增值税一样平常纳税人之后举行抵扣；若是已按小规模纳税人举行增值税申报 ，则认定为增值税一样平常纳税人之前取得的25.5万元进项税不可抵扣 。
凭证取得
现在 ，增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证 。纳税人取得的增值税扣税凭证只有在切合执法、行政规则或者国务院税务主管部分有关划定的情形下 ，其进项税额才可以从销项税额中抵扣 。
为此 ，企业筹建期在购进货物时 ，只管选取谋划规范、信誉较高、谋划时间长 ，并具有一样平常纳税人资格的企业举行生意营业；要求对方开具增值税专用发票时 ，开票方应提供有关资料 ，并仔细比对相关信息 ，看看是否切合划定；严酷审查发票的真实性 ，并通过银行账户支付货款 ，关于项目不全、字迹模糊等不切合抵扣划定的情形 ，要求销售方重新开具发票 。若是对取得的发票保存疑问 ，应当实时向主管税务机关求助查证 。
抵扣时限
《国家税务总局关于调解增值税扣税凭证抵扣限期有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）划定 ，一样平常纳税人取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和无邪车销售统一发票 ，应在开具之日起180日内到税务机关治理认证 ，并在认证通过的次月申报期内 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额 。逾期未认证、未申报抵扣的 ，不可抵扣进项税 。
《国家税务总局、海关总署关于实验海关入口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”治理步伐有关问题的通告》（国家税务总局、海关总署通告2013年第31号）划定 ，自2013年7月1日起 ，增值税一样平常纳税人入口货物取得的属于增值税扣税规模的海关缴款书 ，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据） ，经税务机关审核比对相符后 ，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣 。对审核比对效果为相符的海关缴款书 ，纳税人应在税务机关提供审核比对效果确当月纳税申报期内申报抵扣 ，逾期的其进项税额不予抵扣 。
农产品收购、销售发票和税收缴款凭证 ，没有划定抵扣限期 。但要注重 ，凭通用缴款书抵扣进项税额的 ，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票 ，资料若是不全 ，其进项税不得抵扣 。
抵扣要求
纳税人取得进项发票用于抵扣时 ，总的原则是要有真实生意营业 ，不可虚构营业、虚报数目 ，一样平常不要接受销售方上门提供的专用发票 ，更不可接受虚开的发票 。“票、货、款”要相一致 ，即购进货物（提供劳务）、支付货款、取得的增值税专用发票所注明的销售方（提供劳务方）名称、印章与其举行现实生意营业的销售方一致 。
关于海关专用缴款书 ，59号通告明确 ，纳税人取得的海关入口增值税专用缴款书 ，凭证《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵询问题的通告》（国家税务总局通告2011年第50号）划定的程序 ，经国家税务总局审核比对相符后抵扣进项税额 。
接上例 ，甲公司取得的海关专用缴款书开具时间为2014年7月 ，而其2015年7月1日才认定为增值税一样平常纳税人 ，取得的海关专用缴款书凌驾了180天的申请审核比对时限 。甲公司应凭证国家税务总局通告2011年第50号的要求 ，向主管税务机关报送《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》、增值税扣税凭证逾期情形说明、逾期增值税扣税凭证电子信息和逾期增值税扣税凭证复印件等资料 ，申请治理逾期抵扣 。关于抵扣比对相符的 ，可抵扣响应的进项税额 。
关于增值税专用发票 ，59号通告明确 ，凭证《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第73号）划定的程序 ，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票 。上例 ，甲公司取得的增值税专用发票开具时间为2014年8月 ，凌驾了180日的认证限期 。甲公司应凭证国家税务总局通告2014年第73号划定的程序 ，填开《开具红字增值税专用发票信息表》 ，并由销售方开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票 ，凭该蓝字发票举行认证抵扣 。
不得抵扣情形
增值税暂行条例第十条、《财务部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第二十四条划定了不起抵扣进项税的情形 ，纳税人要予以重视 。
另外 ，对既有增值税应税营业 ，又有非增值税应税营业 ，要合理划分应税项目与非应税项目 ，准确盘算当期准予抵扣的进项税额 。不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的所有进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月所有销售额、营业额合计 。“营改增”纳税人不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期所有销售额+当期所有营业额） 。
七个误区
误区1：只要是在成为一样平常纳税人之前 ，取得的增值税扣税凭证 ，都可以在认定或挂号为一样平常纳税人后抵扣进项税额 。
正解：59号通告划定 ，纳税人自治理税务挂号 ，至认定或挂号为一样平常纳税人时代 ，未取得生产谋划收入 ，未凭证销售额和征收率浅易盘算应纳税额申报缴纳增值税的 ，其在此时代取得的增值税扣税凭证 ，可以在认定或挂号为一样平常纳税人后抵扣进项税额 。纳税人一定要注重其中的时间节点和抵扣条件 ，两者缺一不可 。
误区2：只要是在成为一样平常纳税人之前 ，虽有生产谋划收入 ，可是会计账簿上不体现 ，税务上不处理 ，就可以在认定或挂号为一样平常纳税人之后抵扣进项税额（即可以通过妄想的方法 ，或签署虚伪条约等手段延迟收入简直认） 。
正解：纳税人应该凭证有关会计制度的划定真实纪录和准确核算谋划效果 ，凭证税法的划定审慎推行乃岚义务 。纳税人通过遮掩收入促成“未取得生产谋划收入 ，未凭证销售额和征收率浅易盘算应纳税额申报缴纳增值税”条件的 ，不在59号通告划定的可以抵扣之列 。
误区3：只要在成为一样平常纳税人之前 ，没有凭证浅易要领缴纳过增值税 ，就可以在认定或挂号为一样平常纳税人后抵扣进项税额 。
正解：59号通告的适用规模是虽然保存一段时间的小规模纳税人状态 ，但在此时代并未开展生产谋划取得收入 ，并且未凭证浅易要领缴纳过增值税的纳税人 。这两个条件是并列的 ，缺一不可 。
误区4：纳税人自治理税务挂号至认定或挂号为一样平常纳税人时代取得的增值税抵扣凭证 ，必需由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票才华抵扣 。
正解：在59号通告划定的可抵扣规模内 ，纳税人取得的增值税扣税凭证凭证现行政谋划定无法治理认证或者审核比对的 ，才凭证国家税务总局通告2014年第73号划定的程序 ，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票后才华加入抵扣；若是取得的增值税扣税凭证能够通过认证或审核比对 ，则可以直接加入抵扣 。
误区5：只有筹建期竣事之前 ，还未成为一样平常纳税人 ，才华凭证59号通告的划定操作 。
正解：国家税务总局办公厅对59号通告的解读为 ，在筹建时代未能实时认定为一样平常纳税人 ，在税务机关的征管系统中保存一段时期的小规模纳税人状态 ，导致其取得的增值税扣税凭证在抵扣进项税额时遇到障碍 。为有用解决这一问题 ，国家税务总局制发59号通告 。此处只是强调文件出台的配景 ，并不是意味筹建期竣事前 ，还未成为一样平常纳税人的才华凭证59号通告操作 。
误区6：59号通告划定的可以抵扣的增值税扣税凭证规模 ，仅限于增值税专用发票和海关入口增值税专用缴款书 。
正解：59号通告所说的增值税扣税凭证规模没有限制 ，并非仅指增值税专用发票和海关入口增值税专用缴款书 。其他增值税扣税凭证 ，好比无邪车销售统一发票等 ，切合59号通告划定条件的 ，同样适用 。
误区7：59号通告可以追溯适用 。
正解：59号通告划定 ，此前未处理的事项 ，凭证本通告划定执行 。亦即现在已经正常生产谋划的一样平常纳税人 ，其在59号通告所说时代取得的切合59号通告划定抵扣条件 ，但未能加入抵扣的增值税扣税凭证 ，不可追溯适用59号通告划定的抵扣政策 。
泉源：中国会计视野
