2015年10月21日 ，李克强主持召开国务院常务聚会会议决议在天下推广三项税收优惠政策 ，其中有一项就是“从2016年1月1日起在天下规模内 ，中小高新手艺企业以未分派利润、盈余和资源公积向小我私人股东转增股本 ，高新手艺企业转化科技效果给予本企业相关手艺职员的股权奖励 ，小我私人股东和手艺职员可在5年内分期缴纳小我私人所得税 。”
关于小我私人获得所投资的公司以资源公积转增的股本是否应缴纳小我私人所得税 ，自己一直是坚持依法应当缴纳小我私人所得税这个看法 。但这个问题却一直是争议一直的 。
我一经不止一次说过：“资源公积转增股本的个税话题 ，似乎隔那么一段时间 ，就要热闹一番 ，能有这样一个永恒的话题 ，也是一段传奇 。”
国务院的这个决议 ，再次证实自己一直坚持的“小我私人获得资源公积转增股本应当缴纳小我私人所得税”的看法是准确的 。正由于首先是保存应当缴纳小我私人所得税的条件 ，才会有现在的“可在5年内分期缴纳”的优惠政策出台 。随着国务院本次决议的出台 ，资源公积转增股本的个税征免之争该灰尘落定了吧 。
同时 ，我们还应清晰看到 ，本次是为更大施展起劲财务政策作用 ，增进公共创业、万众立异 ，培育经济生长新的驱动力 ，才出台的关于获得中小高新手艺企业以资源公积转增股本的小我私人股东可享受分5年缴纳的优惠政策 ，而关于其他企业以资源公积（以股票溢价形成的除外）转增股本的 ，小我私人股东仍应当在获得转增股本时一次性缴纳小我私人所得税 。
另外 ，在财务部、国家税务总局本次出台详细施行文件时 ，会不会对股票溢价形成的资源公积征免个税问题再进一步作出划定 ，也是值得期待的 。
下面 ，笔者就来系统的谈一谈资源公积转增股本的所得税问题 。
《公司法》第一百六十八条：股份有限公司以凌驾股票票面金额的刊行价钱刊行股份所得的溢价款以及国务院财务部分划定列入资源公积金的其他收入 ，应当列为公司资源公积金 。财务部印发的《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）划定 ，“资源公积”科目核算内容为“企业收到投资者出资凌驾其在注册资源或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 。”
对以资源和股本溢价形成的资源公积转增资源、股本的税收征免 ，应凭证投资者的身份 ，以及所投资企业类型的差别来区分 。
企业投资者免征企业所得税
作为企业投资者 ，凭证《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条第二款划定：被投资企业将股权(票)溢价所形成的资源公积转为股本的 ，不作为投资方企业的股息、盈利收入 ，投资方企业也不得增添该项恒久投资的计税基础 。
被投资企业以股权(票)溢价所形成的资源公积转增股本 ，企业投资者在获得转增股本时不缴纳企业所得税 ；但由于不可增添恒久股权投资计税本钱 ，在以后转让或处理股权时 ，也不得扣除转增增添的部分 ，届时也就需要缴纳企业所得税 。
不征小我私人所得税的划定及歧义
涉及小我私人投资者的税收政策主要有两个文件 ，第一个是《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免小我私人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)第一条的划定：股份制企业用资源公积金转增股本不属于股息、盈利性子的分派 ，对小我私人取得的转增股本数额 ，不作为小我私人所得 ，不征收小我私人所得税 。
第二个是《国家税务总局关于原都会信用社在转制为都会相助银行历程中小我私人股增值所得应纳小我私人所得税的批复》(国税函〔1998〕289号)第二条的诠释及增补划定：国税发〔1997〕198号文件中所称的“资源公积金”是指股份制企业股票溢价刊行收入所形成的资源公积金 。（微信民众号taxshts）将此转增股本由小我私人取得的数额 ，不作为应税所得征收小我私人所得税 。而与此不相切合的其他资源公积金分派小我私人所得部分 ，则应当依法征收小我私人所得税 。
对此项小我私人所得税征免爆发的歧义有二：
其一是只看到第一个文件而没看到第二个文件 ，由此造成过失的明确 ，片面的以为小我私人取得的以所有泉源形成的资源公积金转增股本数额 ，都不征收小我私人所得税而忽略了对不征税的资源公积的泉源尚有限制划定 ，仅指“股份制企业股票溢价刊行收入所形成” 。
其二 ，是对国税发〔1997〕198号文件中“股份制企业股票溢价刊行收入所形成的资源公积金”这句话的明确有歧义 ，首先是把争议的焦点放在有限责任公司是否属于“股份制企业”这个问题上 。有人以为有限责任公司和股份有限公司属于股份制企业 ，并由此得蜕化误的结论：只要是这两类公司以资源和股本溢价形成的资源公积转增股本 ，就都可以不征小我私人所得税 。在种种媒体的诸多解读、解答中 ，甚至是下层税务机关在举行税收征管时 ，常把不征税规模扩展到有限责任公司 。
对应征小我私人所得税的剖析
笔者以为 ，准确明确上述文件的要害不在于去纠结“股份制企业是否包括有限责任公司” ，而在于准确明确“股票溢价刊行”的慨念 。
1、《公司法》划定 ，股份有限公司的资源划分为股份 ，公司的股份接纳股票的形式 ，股票是公司签发的证实股东所持股份的凭证 。由此可见 ，只有股份有限公司的股本划分为股份后所对应的凭证才称为股票 。
2、刊行股票 ，必需切合一定的条件 。《股票刊行与生意营业治理暂行条例》第七条划定：股票刊行人必需是具有股票刊行资格的股份有限公司 ，包括已经建设的股份有限公司和经批准拟建设的股份有限公司 。
3、《证券法》第一百二十八条划定：“股票刊行价钱可以按票面金额 ，也可以凌驾票面金额 ，但不得低于票面金额 。”股票溢价刊行即指刊行人按高于面额的价钱刊行股票 。
以上所述可见 ，在我国依法可以签发股票的只能是股份有限公司 ，有限责任公司无权刊行股票 。（微信民众号taxshts）股票溢价与资源溢价是完全差别的慨念 。而国税发〔1997〕198号文件很明确的划定：现行税收政策中不征收小我私人所得税的转增股本 ，只能是股份有限公司以溢价刊行股票收入形成的资源公积转增的股本 ；而没有包括有限责任公司资源溢价吸收新股东时形成的资源公积 。因此 ，那种简朴的以为以资源和股本溢价形成的资源公积转增股本（资源） ，自然人股东都无需缴纳小我私人所得税的看法是过失的 。
也只有准确明确了“股票溢价刊行”的慨念 ，就能完整的解读对资源公积转增股本征免小我私人所得税的划定：
小我私人取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢价刊行收入形成的资源公积转增股本时 ，不作为应税所得 ，不征收小我私人所得税 。
而与上述情形不相切合的 ，若有限责任公司以吸收新股东时资源溢价形成的资源公积金转增股本 ，所有公司以非股票溢价刊行收入 ，即受赠资产、拨款转入等其他泉源形成的资源公积金转增股本的 ，小我私人取得的转增股本数额 ，应依法征收小我私人所得税 。
作为对笔者上述看法最有力支持的依据就是以下规范性文件：
第一个：《国家税务总局关于进一步增强高收入者小我私人所得税征收治理的通知》（国税发〔2010〕54号）二、切实增强高收入者主要所得项目的征收治理（二）增强利息、股息、盈利所得征收治理：
增强企业转增注册资源和股本治理 ，对以未分派利润、盈余公积和除股票溢价刊行外的其他资源公积转增注册资源和股本的 ，要凭证“利息、股息、盈利所得”项目 ，依据现行政谋划定计征小我私人所得税 。
第二个：国家税务总局关于宣布《股权转让所得小我私人所得税治理步伐（试行）》的通告（国家税务总局通告2014年第67号）第三章“股权原值简直认”第十五条“小我私人转让股权的原值遵照以下要领确认”：
� 。ㄋ模┍煌蹲势笠狄宰试垂⒂喙⑽捶峙衫笞龉杀� ，小我私人股东已依法缴纳小我私人所得税的 ，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值 ；
——说明被投资企业以资源公积转增股本 ，小我私人股东应依法缴纳小我私人所得税 。
第三个：国家税务总局关于小我私人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本小我私人所得税问题的通告（国家税务总局通告2013年第23号）
一、1名或多名小我私人投资者以股权收购方法取得被收购企业100%股权 ，股权收购前 ，被收购企业原账面金额中的“资源公积、盈余公积、未分派利润”等盈余积累未转增股本 ，而在股权生意营业时将其一并计入股权转让价钱并推行了所得税纳税义务 。（微信民众号taxshts）股权收购后 ，企业将原账面金额中的盈余积累向小我私人投资者（新股东 ，下同）转增股本 ，有关小我私人所得税问题区分以下情形处理：
� 。ㄒ唬┬鹿啥圆坏陀诰蛔什矍展汗扇ǖ� ，企业原盈余积累已所有计入股权生意营业价钱 ，新股东取得盈余积累转增股本的部分 ，不征收小我私人所得税 。
� 。ǘ┬鹿啥缘陀诰蛔什矍展汗扇ǖ� ，企业原盈余积累中 ，关于股权收购价钱减去原股本的差额部分已经计入股权生意营业价钱 ，新股东取得盈余积累转增股本的部分 ，不征收小我私人所得税 ；关于股权收购价钱低于原所有者权益的差额部分未计入股权生意营业价钱 ，新股东取得盈余积累转增股本的部分 ，应凭证“利息、股息、盈利所得”项目征收小我私人所得税 。
——说明被投资企业以资源公积转增股本 ，小我私人股东应依法缴纳小我私人所得税 。
第四个：财务部国家税务总局关于推广中关村国家自主立异树模区税收试点政策有关问题的通知（财税〔2015〕62号）
四、关于企业转增股本小我私人所得税政策
1.树模地区内中小高新手艺企业 ，以未分派利润、盈余公积、资源公积向小我私人股东转增股本时 ，小我私人股东应凭证“利息、股息、盈利所得”项目 ，适用20%税率征收小我私人所得税 。小我私人股东一次缴纳小我私人所得税确有难题的 ，经主管税务机关审核 ，可分期缴纳 ，但最长不得凌驾5年 。
——说明被投资企业以资源公积转增股本 ，小我私人股东应凭证“利息、股息、盈利所得”项目 ，适用20%税率缴纳小我私人所得税 ，切合划定条件的 ，可分5年缴纳 。
虽然 ，尚有一项执法和一项规则的划定：
中华人民共和国小我私人所得税法
第二条下列各项小我私人所得 ，应纳小我私人所得税：七、利息、股息、盈利所得 ；
中华人民共和国小我私人所得税法实验条例
第八条税法第二条所说的各项小我私人所得的规模：（七）利息、股息、盈利所得 ，是指小我私人拥有债权、股权而取得的利息、股息、盈利所得 。
第十条小我私人所得的形式 ，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益 。所得为实物的 ，应当凭证取得的凭证上所注明的价钱盘算应纳税所得额 ；无凭证的实物或者凭证上所注明的价钱显着偏低的 ，参照市场价钱审定应纳税所得额 。所得为有价证券的 ，凭证票面价钱和市场价钱审定应纳税所得额 。所得为其他形式的经济利益的 ，参照市场价钱审定应纳税所得额 。
关于这个问题 ，尚有一种看法 ，以为谁投入的资源（现金或非钱币性资产）形成的资源公积就是该股东小我私人的 。那么明确了什么是资源公积 ，什么是现代公司制度 ，将有利于明确这误区 。
资源公积是投资者的出资中凌驾其在注册资笔菩所占份额的部分 ，以及直接计入所有者权益的利得和损失 ，它不直接批注所有者对企业的基本产权关系 。不管是资源溢价形成的资源公积照旧其他方法形成的 ，资源公积属于公司工业 ，而不但独属于某位股东 。
凭证《公司法》第三条 ，公司是企业法人 ，有自力的法人工业 ，享有法人工业权 ；股东以其认缴的出资额（认购的股份）为限对公司肩负责任 。
股东投入公司的工业（资源、股本、溢价形成的资源公积）等归谁所有？是归某个特定股东 ，照旧归公司也即全体股东所有？股东不管以什么方法对公司的投资 ，股东均只以享有的股权分享公司的收益 ，而资源公积则是属于公司的工业 ，股东同样以所占股权享有资源公积 。
假设：甲股东投入现金100万 ，60万作为股本 ，另外40万进入资源公积 ；乙股东以价值50万的牢靠资产入股 ，其中股本30万 ，资源公积20万 。现在泛起突发状态 ，该牢靠资产毁损了 ，那么是不是意味着乙股东就不占有公司的股权了？也不再享有资源公积了？显然不是 ，由于毁损的是公司的工业 ，乙股东的股本（股权）并不因此直接爆发影响（灭失） 。而是甲乙股东同比例镌汰股本和资源公积 。
举行股改的企业特殊需引起重视
在将现有企业刷新为股份制有限公司时 ，一样平常都会对净资产等举行评估整理 ，将账面盈余公积、未分派利润和资源公积转增股本 ，关于以原资源溢价形成的资源公积转增股本涉及的小我私人所得税问题 ，正在股改的准股份有限公司很容易与国税函〔1998〕289号文件中“股份制企业”混淆 。
从执法角度判别 ，正在举行股改的企业尚不是股份有限公司 ，也就不保存以股票作为所持股权的凭证 ，因此该类企业的资源公积中含有的溢价部分不属于“股票溢价刊行收入”而只是资源溢价 ；且纵然以后新建设的股份有限公司 ，原企业的资源公积计入新公司的资源公积后 ，其中原资源溢价部分也仍不属于新公司的“股票溢价刊行收入” ，仍然是股本溢价 。此点需特殊引起重视 ，个体妄想机构和忽悠专家以所谓“先股改在转增 ，原资源溢价就酿成股票溢价”的妄想计划忽悠拟上市公司 ，看似很美 ，妄想费也拿走了 ，但一旦税务机关熟悉到这个问题 ，将有很大的涉税危害 。凭证前文已剖析的原则 ，以上两种企业以资源溢价形成的资源公积向小我私人股东转增股本时 ，仍然不切合不征税的条件 ，均应缴纳小我私人所得税 。
一次性缴税与分期缴税的划分
在实务中 ，经常有人把“股权溢价形成的资源公积转增股本”与“非钱币性资产对外投资”混淆 ，误以为“资源公积转增股本”也可以分5年延缓纳税 。
在本次国务院的决议以前 ，除国家自主立异树模区内切合条件的企业的小我私人股东外 ，小我私人获得资源公积转增股本是不可分期缴纳的 。纵然本次新出台的优惠政策 ，其适用规模仍然是有严酷划定 ，也只有获得中小高新手艺企业以资源公积转增股本的小我私人股东可分5年缴纳小我私人所得税 ，而关于其他企业以资源公积（以股票溢价形成的除外）转增股本的 ，小我私人股东仍应当在获得转增股本时一次性缴纳小我私人所得税 。岂论是税务机通知旧纳税人、扣缴义务人都应当清晰的知晓特定优惠政策的适用规模也是特定的 ，不可能恣意过大适用规模 ，不然将带来税收危害 。
泉源：中国税务报
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资源公积转增股本的个税征免之争及那些所得税问题
2015年10月26日
