日前，国家税务总局宣布了《关于研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(国家税务总局通告2015年第97号，以下简称《通告》)，明确了落实研发用度税前加计扣除政策有关问题。所得税司认真人就此回覆了记者提问。
1.此次完善研发用度税前加计扣除政策的配景是什么？
答：2008年1月1日新企业所得税法实验以来，为贯彻落实企业研发用度税前加计扣除优惠政策，税务总局下发了《关于印发<企业研究开发用度税前扣除治理步伐（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号），对有关优惠政策内容及治理划定举行了详细明确。2013年，在总结中关村国家自主立异树模区试点履历基础上，财务部、税务总局团结下发了《关于研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），将研发职员“五险一金”、研发仪器装备运行维护费等纳入加计扣除规模。
研发用度税前加计扣除优惠政策施行以来，在增进企业科技立异、推动工业结构升级、建设立异型国家等方面施展了起劲的指导作用。但在政策执行中，也保存加计扣除政策不完全顺应企业研发运动的一些新要求以及核算治理和审核程序相对重大等问题。为了进一步落实党的十八届五中全会提出立异、协调、绿色、开放、共享的生长理念，国务院常务聚会会议决议进一步完善企业研发用度税前加计扣除优惠政策，使更多企业能够享受到加计扣除税收优惠，关于推动企业加大研发投入，进而推动企业立异转型将起到主要作用。《通告》的出台，是税务部分实时认真贯彻落实党中央、国务院决议安排的主要行动。
2.为贯彻落实国务院决议，税务总局接纳了哪些步伐？
答：为贯彻落实国务院常务聚会会议精神，使研发用度加计扣除优惠政策尽快落地，2015年11月2日，税务总局会同财务部、科技部宣布了《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》），对有关政策作出明确。为进一步明确政策执行口径及税收征管问题，便当纳税人实时、准确地享受此项优惠政策，2015年12月31日，税务总局宣布了《通告》，就贯彻落实该项优惠政策详细征管问题作出了详细划定。同时，税务总局有关部分将通过一连开展政策宣传、增强营业培训、简化优惠手续、完善纳税申报软件、优化纳税效劳等步伐，确保优惠政策落到实处。
3.此次研发用度税前加计扣除政策调解主要体现在哪些方面？
答：与原政策相比，此次研发用度加计扣除政策的调解完善主要体现在以下五个方面：
一是放宽研发运动适用规模。原来的研发用度加计扣除政策，要求享受优惠的研发运动必需切合《国家重点支持的高新手艺领域》和《当期优先生长的高手艺工业化重点领域指南》两个目录规模，现改为参照国际通行做法，除划定不适用加计扣除的运动和行业外，其余企业爆发的研发运动均可以作为加计扣除的研发运动纳入到优惠规模里来�；谎灾�，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正枚举酿成了反枚举，只要不在扫除规模之内，都可以实验加计扣除。
二是进一步扩大研发用度加计扣除规模。除原有允许加计扣除的用度外，将外聘研发职员劳务费、试制产品磨练费、专家咨询费、高新科技研发包管费以及与研发直接相关的差盘缠、聚会会议费等纳入研发用度加计扣除规模，同时放宽原有政策中要求仪器、装备、无形资产等专门用于研发运动的限制。
三是为落实《国务院关于推进文化创意和设计效劳与相关工业融合生长的若干意见》（国发〔2014〕10号）的划定精神，明确企业为获得立异性、创意性、突破性的产品举行创意设计运动而爆发的相关用度可以税前加计扣除。同时明确了创意设计运动的详细规模。
四是简化对研发用度的归集和核算治理。原来企业享受加计扣除优惠政策必需单独设置研发用度专账，但现实上许多企业可能没有单独设立专账核算，申报的时间往往不切合条件。此次政策调解，只是要求企业在现有会计科目基础上，凭证研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账简化的多，企业的核算治理更为轻盈。
五是镌汰审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必需在年度申报时向税务机关提供所有有用证实，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部分的判断意见，增添了企业的事情量，享受优惠的门槛较高。调解后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案治理，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也举行了调解，若是税务机关对研发项目有异议，不再由企颐魅找科技部分举行判断，而是由税务机关转请科技部分提供判断意见。在使企业享受优惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
4.审定征收企业可以享受研发用度加计扣除政策吗？
答：研发用度加计扣除政策适用于会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业�；谎灾�，以审定征收方法缴纳企业所得税的企业不可享受此项优惠政策。
5.适用研发用度加计扣除政策的研发运动规模是什么？
答：研发运动是指企业为获得科学与手艺新知识，创立性运用科学手艺新知识，或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性运动。为加深对研发运动的明确和准确掌握，凭证研发运动的界说，《通知》将企业爆发的一样平常性的知识性、手艺性运动如产品（效劳）的通例性升级，对某项科研效果的直接应用，社会科学、艺术某人文方面的研究等7项运动扫除在研发运动之外。由于此类运动不属于税收意义上的研发运动，因而此类运动所爆发的支出不适用研发用度加计扣除优惠政策。
6.哪些研发用度允许在税前加计扣除？
答：允许加计扣除的研发用度规模：包括人工用度、直接投入用度、折旧用度、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费以及其他相关用度等6项用度。其中，其他相关用度加计扣除的金额受可加计扣除研发用度总额10%的比例限制。
7.研究开发职员的规模怎样界定？
答：研究开发职员的组成，分为研究职员、手艺职员和辅助职员三类，《通告》划分对三类职员举行了界定。研究开发职员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘，包括劳务派遣等形式。外聘研发职员包括与本企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究开发职员、手艺职员、辅助职员，辅助职员不包括为研发运动从事后勤效劳的职员。
8.实验加速折旧的牢靠资产折旧额加计扣除口径怎样确定？
答：企业开展研发运动中现实爆发的研发用度可按划定享受加计扣除，因此，《通告》明确企业用于研发运动的仪器、装备切合税规则定且选择享受加速折旧政策的，在享受研发用度加计扣除政策时，就已经举行会计处理盘算的折旧、用度的部分加计扣除，但不得凌驾按税规则定盘算的金额。为便当明确，举例说明如下：
例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发运动的装备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上划定的最低折旧年限为10年，不思量残值。甲企业对该项装备选择缩短折旧年限的加速折旧方法，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发用度加计扣除时，就其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元可以举行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该装备8年内用途未爆发转变，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元举行加计扣除75万元。
例2：接上例，如企业会计处理按4年举行折旧，其他情形稳固。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发用度加计扣除时，对其在现实会计处理上已确认的“仪器、装备的折旧费”，但未凌驾税规则定的税前扣除金额200万元可以举行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该装备6年内用途未爆发转变，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”200万元举行加计扣除100万元。
9.研发运动和非研发运动共用的职员及仪器、装备、无形资产对应的研发用度能否税前加计扣除？
答：思量到企业尤其是中小企业从事研发运动的职员同时也会肩负生产谋划治理等职能，用于研发运动的仪器、装备、无形资产同时也会用于非研发运动，如再强调“专门用于”研发运动，不切合企业生产谋划现实，挫伤企业研提议劲性。因此，此次完善政策时作废了“专门用于”的限制。
铺开限制后，为提高政策的可操作性，《通告》对此类研发用度归集要领提出了详细要求，即，企业应对此类职员运动及仪器、装备、无形资产使用情形做须要纪录，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。
10.怎样归集和盘算其他相关用度及其限额？
答：思量到其他相关用度名目纷歧，不可穷尽枚举，因此，《通告》明确与研发运动直接相关的其他相关用度应按项目划分盘算，每个项目可加计扣除的其他相关用度都不得凌驾该项目可加计扣除研发用度总额的10%。
鉴于其他相关用度的限额盘算较为重大，为镌汰盘算过失，降低纳税危害，《通告》对其他相关用度的限额盘算划定了盘算公式。其他相关用度限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发用度中的第1项至第5项的用度之和×10％/(1-10%)。
例如：某企业2016年举行了二项研发运动A和B，A项目共爆发研发用度100万元，其中与研发运动直接相关的其他用度12万元，B共爆发研发用度100万元，其中与研发运动直接相关的其他用度8万元，假设研发运动均切合加计扣除相关划定。A项目其他相关用度限额＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于现实爆发数12万元，则A项目允许加计扣除的研发用度应为97.78万元（100-12+9.78＝97.78）。B项目其他相关用度限额＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于现实爆发数8万元，则B项目允许加计扣除的研发用度应为100万元。
该企业2016年可以享受的研发用度加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
11.应扣减可加计扣除的研发用度的特殊收入有哪些？
答：企业开展研发运动中现实爆发的研发用度可按划定享受加计扣除优惠政策，现实研发中常有已归集计入研发用度，但在当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，此类收入均为与研发运动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发用度。为轻盈操作，《通告》明确，此类收入应冲减当期可加计扣除的研发用度，缺乏冲减的，允许加计扣除的研发用度按零盘算。
生产单机、单品的企业，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费所有计入研发用度享受加计扣除不切合政策勉励本意�Ｋ剂康街柿嫌枚日冀狭看笄乙子诩屏�，为强化政策导向，《通告》明确，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。
12.企业取得的财务性资金用于研发形成的研发支出能否税前加计扣除？
答：《企业所得税法实验条例》划定，企业的不征税收入用于支出所形成的用度或者资产，不得扣除或者盘算对应的折旧、摊销扣除。据此，《通告》明确企业取得作为不征税收入处理的财务性资金用于研发运动所形成的用度或无形资产，也不得盘算加计扣除。虽然，未作为不征税收入处理的财务性资金用于研发运动所形成的用度或无形资产，可按划定盘算加计扣除。
13.不允许加计扣除用度简直定原则是什么？
答：研发用度的核算无论是计入当期损益照旧形成无形资产，可加计扣除的研发用度都应属于《通知》及《通告》划定的规模，同时应切合执法、规则和税务总局税前扣除的相关划定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。
14.企业委托研发历程中爆发的研发用度怎样加计扣除？
答：委托研发情形下，思量到涉及商业神秘等缘故原由，《通知》划定，企业委托外部机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再举行加计扣除。除受托方与委托方保存关联关系情形外，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的用度支出明细情形。《通告》进一步明确，委托方爆发的用度，可按划定全额税前扣除，加计扣除时凭证委托方爆发用度的80%盘算加计扣除。《通告》特殊强调，委托小我私人研发的，应凭小我私人出具的发票等正当有用凭证盘算税前加计扣除。
为有利于勉励我国企业提高科技立异水平和能力，《通知》划定企业委托境外研发不得加计扣除。《通告》进一步对受托研发的境外机构和小我私人的规模作相识释。受托研发的境外机构是指遵照外国和地区（含港澳台）执法建设的企业和其他取得收入的组织，受托研发的境外小我私人是指外籍（含港澳台）小我私人。
15.不适用税前加计扣除优惠政策行业的判断标准是什么？
答：《通知》枚举了不适用加计扣除优惠政策的六个行业，以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新�Ｋ剂康侥拷衿笠的被嘣南终嫦嘈�，为合理判断纳税人所属行业，《通告》明确，《通知》所列六个行业企业是指以枚举行业营业为主营营业，其研发用度爆发昔时的主营营业收入占企业按税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
16.研发用度税前加计扣除政策对企业会计核算有什么要求？
答：企业应凭证国家财务会计制度要求，对研发支出举行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年尾汇总剖析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。
为规范辅助账治理，减轻企业肩负，《通告》凭证研发运动的种别划分设计了辅助账及辅助账汇总表样式，企业可以参照体例。
17.享受研发用度税前加计扣除政策的申报及备案治理的基本要求是什么？
答：凭证《国家税务总局关于宣布〈企业所得税优惠事项治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的划定，
企业现实爆发的研发用度，在年度中心预缴所得税时，允许据实盘算扣除，在年度终了举行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再遵照划定享受加计扣除优惠政策。同时，凭证研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表，随年度申报表一并报送。
为简化治理手续，研发用度加计扣除实验备案治理。除“备案资料”和“主要留存备查资料”凭证《通告》划定执行外，其他备案治理要求凭证《国家税务总局关于宣布<企业所得税优惠政策事项治理步伐>的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的划定执行。
泉源：国家税务总局
