企业所得税法实验条例第四十三条划定 ，企业爆发的与生产、谋划运动有关的营业招待费支出 ，凭证爆发额的60%扣除 ，但最高不得凌驾昔时销售（营业）收入的5‰。有关会计制度划定 ，营业招待费作为企业生产、谋划营业的合理用度 ，可以据实列支。因此 ，税规则定和会妄想定保存差别 ，企业在做企业所得税汇算清缴时 ，应重视营业招待费的纳税调解 ，不然碰面临纳税危害。
合理界定营业招待费的规模
一些纳税人对营业招待费的规模、核算、税前扣除等划定不太熟悉 ，有的甚至把礼物、礼金、回扣、小我私人消耗等支出列入其中 ，这不但导致企业所得税盘算泛起误差 ，还易爆发涉税危害。实践中 ，营业招待费的支付规模通常界定为餐饮、香烟、水果、食物、正常的娱乐运动等爆发的用度支出。详细规模包括：因生产谋划需要而宴请或事情餐的开支、赠予纪念品的开支、爆发的景点旅行费及其他用度的开支和爆发的营业关系职员的差盘缠开支。一样平常来讲 ，外购礼物用于赠予的 ，应作为营业招待费。
准确盘算营业招待费的盘算基数
营业招待费盘算基数包括：
一是纳税人凭证国家统一会计制度确认的主营营业收入、其他营业收入 ，以及凭证税收划定确认的视同销售收入作为盘算营业招待费扣除限额的盘算基数 ，营业外收入不包括在内。
二是股权投资企业分得的股息、盈利以及股权转让收入。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条划定 ，对从事股权投资营业的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资企业所分派的股息、盈利以及股权转让收入 ，可以按划定的比例盘算营业招待费扣除限额。需要注重的是 ，盘算基数仅包括从被投资企业所分派的股息、盈利以及股权转让收入三项收入 ，不包括按权益法核算的账面投资收益 ，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变换。
三是查补收入可以作为计提营业招待费的基数。《国家税务总局关于查增应纳税所得额填补以前年度亏损处理问题的通告》（国家税务总局通告2010年第20号）第一条划定 ，查补收入可以填补以前年度亏损。《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的通告》（国家税务总局2011年第29号）进一步对查增应纳税所得额的填报予以明确。凭证通告划定 ，查补的收入属于“主营营业收入、其他营业收入 ，视同销售收入”中的一种 ，在增补申报的时间一定会填到“销售（营业）收入合计”里 ，自然地作为计提营业招待费的基数。既然税收上已经确认收入了 ，那么就应该可以作为扣除基数举行税收处理。
准确盘算营业招待费扣除限额
一是开办（筹建）时代营业招待费的处理。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的通告》（国家税务总局通告2012年第15号）划定 ，企业在筹建时代爆发的与准备运动有关的营业招待费支出 ，可按现实爆发额的60%计入企业准备费 ，并按有关划定在税前扣除。
二是生产谋划时代营业招待费扣除限额简直定。税规则定 ，企业爆发的与生产、谋划有关的营业招待费支出 ，凭证爆发额的60%扣除 ，但最高不得凌驾昔时销售（营业）收入的5‰。营业招待费扣除限额=昔时销售（营业）收入×5‰。
做好纳税调解
营业招待费扣除限额大于营业招待费爆发额60%的 ，纳税调解时 ，应调增应纳税所得额=营业招待费爆发额×40% ，即企业已在治理用度中现实列支的营业招待费爆发额的40%部分。例如：某企业2012年销售收入5亿元 ，爆发的与生产、谋划有关的营业招待费支出300万元 ，则该企业2012年营业招待费扣除限额为250万元（50000万元×5‰） ，营业招待费爆发额60%的部分是180万元（300×60%） ，由于250＞180 ，以是 ，该企业营业招待费应调增应纳税所得额120万元（营业招待费爆发额300×40%）。
营业招待费扣除限额小于营业招待费爆发额60%的 ，纳税调解时 ，应调增应纳税所得额=（营业招待费爆发额60%-营业招待费扣除限额）+营业招待费爆发额×40% ，即营业招待费爆发额60%凌驾营业招待费扣除限额的差额与企业已在治理用度中现实列支的营业招待费爆发额的40%部分之和。例如：某企业2012年销售收入3亿元 ，爆发的与生产谋划有关的营业招待费支出300万元 ，则该企业2012年营业招待费扣除限额150万元（30000万元×5‰） ，营业招待费爆发额60%的部分是180万元（300×60%） ，由于150＜180 ，以是 ，该企业营业招待费应调增应纳税所得额150万元（180-150+300×40%）。
应注重的事项
一是营业招待费要与聚会会议费相区分。纳税人爆发的与其谋划运动有关的聚会会议费 ，税务机关要求提供证实资料的 ，应能够提供证实其真实性的正当凭证 ，不然不得在税前扣除。
二是营业招待费要与营业宣传费区别。外购礼物用于赠予的应作为营业招待费 ，但若是礼物和赠品是纳税人自行生产或经由委托加工 ，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的 ，也可作为营业宣传费。同时 ，要严酷区分给客户的回扣、行贿等不法支出 ，以及与企业生产谋划运动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而爆发的佣金和支付给小我私人的劳务支出 ，这些用度均不可作为营业招待费支出。
三是营业招待费要与误餐费区别。误餐费是企业职工因事情无法回企业食堂或者家中进餐而获得的赔偿；而招待费是对外拓展营业时爆发的吃、喝、用、玩用度 ，它的消耗人主体是企业以外的小我私人 ，而不是本企业的员工。
相关链接：筹建期的营业招待费能否税前扣除？
问：企业筹建期爆发的营业招待费、广告费和营业宣传费 ，是否可以在企业所得税税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号）第五条划定 ，企业在筹建时代 ，爆发的与准备运动有关的营业招待费支出 ，可按现实爆发额的60%计入企业准备费 ，并按有关划定在税前扣除。爆发的广告费和营业宣传费 ，可按现实爆发额计入企业准备费 ，并按有关划定在税前扣除。同时企业处理筹建期爆发的用度时 ，还需凭证《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的划定举行处理 ，即新税法中开（筹）办费未明确列作恒久待摊用度 ，企业可以在最先谋划之日的昔时一次性扣除 ，也可以凭证新税法有关恒久待摊用度的处理划定处理 ，但一经选定不得改变。（国家税务总局纳税效劳司）
泉源：中国税网
