自5月1日起，修建业纳税人将离别熟悉的营业税，改为缴纳生疏的增值税 。准备时间已未几，修建企业财税职员忙着加入政策培训、治理营改增纳税人挂号信息确认、测算税负转变……税制大转换，税率从3%跃升到11%，修建企业应重点关注哪些问题 ？应该接纳哪些步伐，才华确保税负不爆发大的转变 ？记者采访了天下税务领武士才和修建业税收专家，请他们解读政策要害点，为企业备战出谋划策 。
7个要害词：详解政策焦点点
○税率和征收率：11%和3%
○纳税所在：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税
○“跨地”谋划：效劳爆发地预缴，向机构所在田主管税务机关申报
○预收款纳税义务时间：收到预收款确当天
○清包工：可选择浅易计税步伐
○甲供工程：可选择浅易计税步伐
○过渡政策：老项目可选择浅易计税步伐
“试点纳税人应尽快熟悉36号文内容，实时掌握增值税的各项治理划定，妥善举行过渡时代的增值税处理 。”山东百丞税务效劳股份有限公司总司理董华说 。
36号文指《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 。最近，国家税务总局又宣布了《纳税人跨县（市、区）提供修建效劳增值税征收治理暂行步伐》 。这两个文件组成了修建业营改增的主要政策和实验步伐 。
修建业营改增政策和实验步伐事实有哪些亮点 ？和以前营业税制下的划定，又有哪些转变 ？董华从7个要害词入手，作了详尽的解读 。
要害词1：税率与征收率
修建业一样平常纳税人适用税率为11% ；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，修建老项目纳税人可以选择适用浅易计税要领，按3%浅易征收，小规模纳税人适用征收率为3% 。
要害词2：纳税所在
原营业税税制下，纳税人提供修建劳务应该在劳务爆发地缴纳营业税 。营改增后，属于牢靠业户的修建企业提供修建效劳，应当向机构所在地或栖身田主管税务机关申报纳税 。总机构和分支机构不在统一县（市）的，应划分向各自所在田主管税务机关申报纳税 ；经财务部和国家税务总局或者其授权的财务和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 。这与原来的方法有所差别，程序也变得更重大 。
虽然政谋划定了经财务部和国家税务总局或者其授权的财务和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但凭证前期营改增行业申请汇总纳税的履历，真正申请到汇总纳税的难度照旧很大的 。
要害词3：“跨地”谋划
关于跨县（市、区）提供修建效劳，一样平常纳税人选择一样平常计税要领的，应凭证2%的预征率在修建效劳爆发地预缴后，向机构所在田主管税务机关申报缴纳增值税 ；一样平常纳税人选择浅易计税要领的和小规模纳税人，应凭证3%的征收率在修建效劳爆发地预缴后，向机构所在田主管税务机关申报缴纳增值税 。预缴基数为总分包的差额 。这切合之前营业税的划定，凭证总分包差额缴纳，并将税款归入外地财务 。预缴税款的依据为取得所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，关于修建企业而言，应以条约约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数 。
可是，实务中保存违反《修建法》的分包情形，好比将主体举行分包，这类情形能否举行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确划定 。
要害词4：预收款纳税义务时间
关于修建业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税划定是一致的，均为收到预收款确当天 。
关于修建企业而言，在工程最先阶段，会收到部分工程预收款，而修建质料等进项税的取得却未必实时，这样就会因抵扣缺乏而爆发需要先缴纳增值税税款的情形 。以是，修建企业应统筹安排修建质料的采购时间，包管增值税税负的平稳 。
要害词5：清包工
以清包工方法提供修建效劳，指施工方不采购修建工程所需的质料或只采购辅助质料，并收取人工费、治理费或者其他用度的修建效劳 。36号文关于清包工方法的计税问题，明确划定可以选择浅易计税步伐，即凭证3%的征收率计税，若是不选用浅易计税，则凭证11%的税率盘算缴纳增值税 。
关于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择浅易计税方法，其税负较量低 。虽然，这对工程报价也保存影响，选择浅易计税方法照旧一样平常计税步伐，对甲方能抵扣几多进项税是有差别的，因此在价钱谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，一定会有不同，以是还要详细问题详细剖析，找出最适合的缴税方法 。
要害词6：甲供工程
一样平常纳税人为甲供工程提供的修建效劳，可以选择适用浅易计税要领计税 。甲供工程，指所有或部分装备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程 。
但36号文未划定甲供的比例，好比甲供材的比例为20%或80%，两种情形关于修建业的税负影响是重大的 。通常在甲供质料较少时，应选择一样平常计税要领，这样既包管与甲方工程报价的优势，又可以坚持较为合理的税负 � Ｉ杏幸恢智樾�，就是当修建企业取得进项不富足或为取得进项支付的治理本钱较大时，完全可以依附该项划定选择浅易计税要领，由于只要有部分质料属于甲供，哪怕只有1%，也切合条件，修建企业就可以完全不必担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差别，税负比原先一定还下降了 。不过，选择浅易征收方法对甲方一定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作决断 。
要害词7：过渡政策
一样平常纳税人为修建工程老项目提供的修建效劳，可以选择适用浅易计税要领计税 。修建工程老项目，指《修建工程施工允许证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目 ；或未取得《修建工程施工允许证》的，修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目 。这一判断标准，与房地产老项目的判断是保存差别的，房地产老项目仅指《修建工程施工允许证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的房地产项目 。
另外，36号文关于浅易计税要领的选择，接纳了“可以”字眼 。也就是说，纳税人也可以选择一样平常计税要领，但关于选择一样平常计税要领，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，未来应该对此问题出台更明确的划定，不然税企势必爆发较大不同 。因此，在现实操作时，关于老项目很可能会所有接纳浅易征收的方法 。
“8个百分点”：测算税负怎样变
○从3%到11%，企业税负怎么变 ？
○进项抵扣，取得专用发票是要害！
营改增给修建业纳税人带来的影响是显著的 。其中，税负将怎样转变，是修建企业关注的重点 。
在日前北京市国税局举行的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关认真人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算本钱中，原质料占55%（修建质料本钱中水泥占45%，钢铁占40%，其他质料占15%），人工本钱占30%，机械使用费5%，其他用度占10% 。假设整年营业收入为10000万元，营业本钱9000万元（营业收入和本钱均含增值税） 。
营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%） ；营改增后，人工本钱不可抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），修建施工企业的税负有所下降 。
“但这只是理论算法，现实上，修建施工企业的特征会给增值税的盘算带来许多挑战 。其中，修建工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原质料供应渠道较量散乱，供应商是小规模纳税人、小我私人的情形十分常见，许多无法提供增值税专用发票，质料采购本钱因此增添 。别的，修建业大宗使用的混凝土基本上都是执行增值税浅易征收的企业提供，此项本钱开支也无法获得抵扣 。”该认真人说 。
在北京市西城区地税局前不久组织召开的营改增事情座谈会上，北京建工集团财务部部长吴赞告诉记者，除了修建质料，占整个工程本钱的比例约30%的一线人工本钱，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大宗不可抵扣的人工本钱倒运于降低建安企业的税负 。
“实验增值税以后，修建业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了许多，可是思量到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，若是修建企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的 。要害在于修建企业能够在多洪流平上取得可抵扣专用发票 。”第三期天下税务领武士才、安徽省地税局直属局副局长李珺告诉记者 。
李珺先容，调研显示，我国修建企业恒久以来的财务治理很粗放，若是继续这种做法，将有相当大一部分本钱不可取得正规的增值税专用发票用于抵扣 。主要体现在以下三个方面：
一是质料采购本钱 。在修建业本钱结构中，质料消耗占大头 。假设某个工程项目总造价为1.11亿元，其中质料费为7020万元 。凭证营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元（11100×3%） 。若是改征增值税后，上述工程项目不含税总造价为1亿元，其中质料费为6000万元，增值税进项税为1020万元（6000×17%） ；销项税额为1100万元（10000×11%） ；应缴增值税为80万元（1100－1020） 。从盘算效果看，关于质料本钱较高的修建企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这只是理想状态 。条件是建材市场票据治理规范，修建企业能实时获得及格增值税专用发票 。
二是租赁装备本钱 。修建业装备租赁许多都是小我私人或者小我私人组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣 。
三是无法取得规范发票的其他情形 。修建业的特点是建安项目与机构所在地疏散，项目核算接纳报账制 。项目会计治理水平七零八落，财务要求并不严酷，有些本钱项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票 。现实事情中，大型工程项目往往保存结算延迟征象，保存项目已经投入使用，完工结算还未完成的情形，发票也无法取得 。在抵扣时间有严酷要求的增值税模式下，这种粗放的治理方法也会使得企业失去抵扣资格 。
李珺告诉记者，由于修建业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争征象普遍，行业平均毛利率缺乏5% 。若建安企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增添，微利的修建业将雪上加霜 。从久远看，修建业营改增会引刊行业洗牌：工程本钱增添导致治理杂乱，依赖不开发票偷逃税收降低本钱的低价恶性竞争企业将逐渐被镌汰 ；而有较强谋划治理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生涯下来 。随着增值税抵扣链条的逐步完善，修建业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上康健生长的蹊径 。
5个着力点：备战营改增战略
○进项税额抵扣是要害
○重新梳理选择供应商
○增强财务治理和内控建设
○关注视同销售和混淆销售
○重视挂靠谋划的涉税危害
面临税制转换，企业该怎样应对 ？这是现在修建企业最想知道的谜底 。
第二批天下税务领武士才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说，修建业纳入增值税领域，对行业影响重大 。修建企业，尤其是一样平常纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销战略等方面都爆发了重大改变 。建议企业在刷新财务治理、挂号一样平常纳税人资格、购置税控装备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备 。
第一，详细剖析企业支出中的可抵扣项目，只管做到应抵尽抵 。修建企业应做好对供应商的选择和治理，只管选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在条约条款中明确定价方法（是否含税）、发票开具方法等须要信息 。其中，修建质料方面，建议只管选择增值税一样平常纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项 ；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项规模，但动力公司一样平常只向总表的挂号方开票，现实操作中，修建企业往往难以取得抵扣发票，建议在条约中与总表的挂号方确认动力的转售事项 ；住宿效劳可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注重属于整体福利和小我私人消耗的部分不得抵扣 。
第二，注重清包工或为甲供工程提供修建效劳，可以选择适用浅易计税要领 。需要注重的是，浅易计税要领不可抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，纷歧定优于11%税率的一样平常计税要领 � ？梢云局て笠迪晗盖樾嗡剂渴欠裱≡袷视�，但一经选择，36个月内不得变换 。
第三，注重老项目可适用浅易计税要领过渡 。若是老项目的支出大多已经完成，建议选择浅易计税要领 ；若是老项目的支出大多尚未完成，可凭证项目的详细情形核算后作出选择 。
第四，注重纳税所在的转变及预缴事项，按划定步伐操作 。营改增后，修建企业（牢靠业户）的纳税所在由劳务爆发地变为机构所在地 � ？缦兀ㄊ小⑶┨峁┬藿ㄐЮ偷钠笠�，一方面应按划定盘算销项税额、进项税额、应纳税额、按浅易征收步伐盘算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在修建效劳爆发地预缴的税款后缴纳增值税 ；另一方面应严酷凭证36号文划定的预征要领和预征率，在修建效劳爆发地预缴税款 。
第五，在提供修建业效劳的同时销售自产货物的，应注重税务处理方法已爆发转变 。营业税状态下，企业提供修建业效劳的同时销售自产货物，应当划分核算修建效劳的营业额和货物的销售额，划分缴纳营业税和增值税 。营改增后，这一行为应按企业从事的主业举行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业爆发该行为，凭证销售货物缴纳增值税 ；其他企业爆发该行为，凭证销售效劳缴纳增值税 。因此，若是企业以修建效劳为主业，提供修建业效劳的同时销售自产货物，取得的收入应一并凭证11%税率缴纳增值税，优于按效劳和货物划分盘算缴纳 。
“增值税的征收原理与营业税完全差别，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税危害，需要支付大宗的起劲 。修建企业在确定销售收入时，需要注重增值税的个性化划定，重点关注两个问题，即视同销售和混淆销售 。”税务专家庄粉荣提醒企业 。
庄粉荣说，增值税暂行条例实验细则和36号文明确了视同销售的11种情形，由于生产和谋划情形较量重大，修建企业在实务历程中可能爆发上述11种情形，不要遗忘申报纳税 。同时，注重混淆销售内在的转变 。自从我国引进增值税以来，混淆销售营业的涉税危害一直困扰着纳税人，其缘故原由是当事人无法将税法与营业流程团结起来 。详细剖析36号文第四十条关于混淆销售的划定，就可发明其爆发了实质转变，即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的团结转变成货物销售与效劳的团结，建议纳税人在实务历程中注重混淆销售营业处理的涉税危害 。
增值税税制的违法违规处分在所有税种中最严肃，以是营改增带来的转变都需要修建业纳税人仔细研读，做好响应税收治理及危害控制 国家税务总局税务干部学习学院副教授曹胜新也提醒纳税人，高度重视挂靠谋划的涉税危害：受建设资质等条件限制，建安企业挂靠谋划征象较为普遍 。被挂靠方建安企业提供建设资质，凭证建安收入牢靠比例收取治理费，并不加入挂靠方项目单位的谋划运动 。若是挂靠方通过虚开发票的方法逃避纳税，税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方，责令其补缴税款、滞纳金，缴纳� ？� 。营改增后，挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增添了被挂靠方的执法责任 。“留给纳税人的应对时间十分紧迫，企业应尽快相识政策，按增值税制要求，增强税收内控制度建设，确保合规遵从 ；调解生产谋划模式，降低税负 ；重新梳理供应商，首选具有一样平常纳税人资格的装备、大宗质料供应商 ；开展专项培训，财务职员、营业职员及治理层都要熟悉到增值税规则对企业治理的主要性，确保享受政策盈利 。”北京市国税局货物和劳务税处的鲁子建说 。
泉源：中国税务报
