5月11日—13日将在北京召开第10届税收征管论坛（FTA）大会。应对税基侵蚀与利润转移将是这次大会的主要议题。今日本刊特邀国家税务总局科研所研究员陈琍，周全梳理天下主要国家应对税基侵蚀与利润转移的主要做法及启示。
应对税基侵蚀与利润转移（以下简称“BEPS”）行动妄想是G20税改的三大支柱之一，旨在通过国际税收相助阻止跨国公司愈演愈烈的逃避税问题。自2015年应对BEPS行动妄想宣布以来，天下主要国家起劲响应并接纳了相关步伐，归纳综合起来有以下几大特征。
无论是蓬勃国家、照旧生长中国家都在起劲行动
从蓬勃国家情形看，澳大利亚、法国和英国等19个蓬勃国家都接纳了相关步伐，其中，澳大利亚、葡萄牙、西班牙、美国已经针对5项行动妄想接纳了步伐，法国、瑞典针对4项行动妄想接纳了步伐，其余13个国家也划分针对3项、2项或1项行动妄想接纳了步伐。
从生长中国家情形看，阿根廷、巴西和智利等7个生长中国家也接纳了相关步伐，其中，阿根廷已经针对5项行动妄想接纳了步伐，智利、印度、墨西哥、南非针对2项行动妄想接纳了步伐，巴西和俄罗斯针对1项行动妄想接纳了步伐。
各国接纳的步伐各有着重点
由于各国经济社会现状各不相同，税收刷新的宗旨和意图也有所差别，再加上现行税法的完善水平纷歧，各国在行动妄想框架下接纳的步伐也各有着重点。详细步伐主要包括以下几个方面：
应对数字经济挑战的相关步伐。阿根廷、澳大利亚和印度等7个国家以及欧盟为应对数字经济的挑战（行动妄想1）接纳了相关步伐。一是日本、韩国、澳大利亚、新西兰等国家以及欧盟已经明确划定,对包括外国效劳供应商、非住民公司或小我私人通过互联网向本国境内客户提供的音乐、电子图书、广告、游戏、声像、影视或软件等入口效劳凭证消耗地原则在本国境内征收增值税。二是欧盟、日本划定在B2B的情形下，接纳“逆向征收”的步伐，要求接受效劳的本国企业缴纳增值税，在B2C的情形下，要求境外效劳提供者在本国挂号并缴纳增值税；韩国和新西兰则划定，无论是B2B照旧B2C，都要求境外效劳提供者在本国挂号并缴纳增值税。
所得税制度方面的相关步伐。阿根廷、奥地利和英国等18国凭证协调各国所得税制度的4项行动妄想（行动妄想2、3、4、5），对本国的所得税税制举行了刷新。一是消除混淆错配安排影响的相关步伐。德国和西班牙划定本国为支付方所在国时，若是该支付款没有纳入取得者应纳税所得或者享受免税或者适用低税率，则该支付款子不允许税前扣除。葡萄牙、日本、瑞典划定本国为收款方所在国时，若是该笔款子在泉源国允许扣除或不计入应纳税所得，则不可享受相关股息免税的优惠。二是制订有用受控外国公司规则。阿根廷、智利、俄罗斯、西班牙扩大应归属于股东或控制方的受控外国公司所得的规模。美国对泉源于受控外国公司所得增强征税力度，建议对受控外国公司在2016年1月1日之前累积的未纳税的外国所得征收比率为14%的一次性税收。三是对使用利息扣除和其他款子支付实现的税基侵蚀予以限制的步伐。葡萄牙、西班牙、美国接纳牢靠扣除率规则限制利息扣除和其他款子支出。澳大利亚、智利通过修订完善债务/股本比例法进一步增强对利息扣除的限制。奥地利、墨西哥和瑞典对某些利息不允许扣除。阿根廷和葡萄牙对支付的某些利息征收较高的预提税。四是有用攻击有害税收竞争的步伐。荷兰、意大利、西班牙、英国已经对本国专利盒制度举行了修订，引入或增强了“关联法”的应用。德国和荷兰签署了自觉交流跨境税收裁定体贴备忘录，其中包括交流立异或专利盒子相关步伐的裁定，荷兰还特殊强调了要提高本国税收裁定实践的透明度。
对避免税收协定滥用、常设机构相关划定举行修订和完善。阿根廷、澳大利亚和美国等13国对避免税收协定滥用、常设机构相关划定（行动妄想6、7）举行了修订和完善。阿根廷、澳大利亚、德国和法国等12个国家在避免税收协定优惠不当授予方面接纳了相关步伐，主要包括：在税收协定中引入了目的性测试、在协定前言中明确导致双重不征税并非税收协定的意图以及一直完善海内相关规则。可是，除美国之外，其他国家基本还没有引入利益限制条款。别的，澳大利亚和瑞典针对常设机构接纳了新的步伐，可是，这些步伐不是针对避免人为规避常设机构组成的步伐。
对转让定价原则和文档要求举行划定和完善。阿根廷、澳大利亚和荷兰等12国对转让定价原则和文档要求（行动妄想8、9、10、13）举行了划定和完善。一是使转让定价安排与价值创立相匹配的相关步伐。阿根廷、荷兰、葡萄牙、西班牙等虽然对转让定价规则举行了或多或少的修订，可是涉及无形资产的转让定价的新规则很少。二是在转让定价文档和国别报告方面的步伐。澳大利亚和荷兰要求纳税人提供包括主文档、外地文档和分国别报告三个层面的周全、完整的转让定价同期资料。韩国和英国准备引入国别报告制度。韩国和意大利还实验了与转让定价相关的其他报告制度。
提高税收透明度和确定性的相关步伐。巴西、南非和法国等6国在提高税收透明度和确定性（行动妄想12）方面制订并完善了相关规则。一是对应披露恶意税收妄想接纳列名和（或）定性两种方法加以明确。南非和美国接纳列名和定性两种方法对应披露恶意税收妄想加以明确；英国则是接纳定性的方法明确应披露的恶意税收妄想。二是恶意税收妄想的报告人一样平常包括纳税人和税务中介，可是，也有诸如巴西和葡萄牙等个体国家划定纳税人是报告人，税务中介无需举行报告。三是划定了对不报告的处分制度。
部分国家还接纳了行动妄想以外具有本国特色的税改步伐
有的国家在凭证行动妄想接纳相关步伐的同时，还团结本国现真相形和迫切需要解决的问题实验或准备实验具有本国特色的刷新步伐，包括立异性步伐和与其他国家政策举行较量后接纳的新步伐。好比，美国参议院财务委员会建议在美国境内实验美国式的立异专利盒制度，该建议就是鉴于美国因缺失专利盒制度导致立异型企业知识产权外流，通过综合剖析荷兰、英国等国的专利盒制度而提出来的。
在上述大配景下，我国必需在团结自身现真相形并顺应全球税制生长趋势的基础上，起劲加入应对BEPS行动妄想，并着重完善跨境效劳商业的增值税制度，进一步更新、增补和细化企业所得税相关执律例则，修订完善整天职摊、受控外国公司规则、同期资料文档等方面的政策，引入强制披露规则，完善税收协定的谈签和修订，接纳避免协定滥用的划定等。别的，怎样在重大的国际税收情形下，提防行动妄想对中国的倒运影响，最大限度地维护中国的税收权益，也需要我们起劲应对。
泉源：中国财经报
