4月20日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
列位好 ，4月14日 ，总局召开了天下的国税、地税局长营改增试点事情座谈会 。座谈会上 ，各地提出了一些有关营改增政策和征管方面的问题 。凭证局向导的指示 ，我们将各地提出的问题举行了梳理和研究 ，归纳起来大致可以分为三大类：一类是总局刚刚下发文件已明确的问题 ，一类是现有文件已有原则性划定的问题 ，一类是总局将要研究明确以及会同财务部研究明确的问题 。
下面我谈第一类问题 。第一类是总局刚刚下发文件已明确的问题 ，我这里将政策内容转达一下 。
在各地反应的问题中 ，有多个地区都提出 ，营改增前 ，小微企业兼营增值税和营业税营业的 ，可以划分审定收入 ，划分享受3万元免税政策 ，营改增后这些企业所有缴纳增值税了 ，若是统一凭证增值税收入审定 ，则无税户酿成有税户 ，企业一定有回声 。新发的通告明确了这一事项 ，营改增后 ，关于兼营的小微企业 ，原增值税和营改增部分（包括先前试点的3+7行业）仍然各自审定收入 ，可以各自享受3万元免税的政策 。
尚有 ，按季申报的原营业税纳税人 ，怎样申报缴纳二季度税款问题 ，也是各人较量体贴的 。新通告中明确 ，实验按季申报的原营业税纳税人 ，4月份的营业税收入在5月征期向地税局申报 ，5、6月份的增值税收入在7月征期向国税局申报 。
新下发的通告内容笼罩的事项较多 ，一些事情是要在5月1日前需要实验的 ，各人一定要认真学习并掌握文件的相关划定 ，尽早举行政策培训和宣讲 。
第二类问题 ，现有文件已有原则性的划定 ，这里我做个简要回应 。
第一个问题是关于总分支机构汇总纳税的 ，有地方提出可能泛起预征高了、进销项倒挂的情形 ，关于这种情形 ，各地可以接纳调解预征率或暂时阻止预征的方法解决 ，不可泛起让纳税人一边预缴税款 ，一边恒久倒挂的情形 。
第二个问题是车辆停放效劳营改增后税负可能增添 。需要提醒各人 ，现有文件已经明确 ，老停车场收的停车费可以选择按5%的征收率交税 ，这与原来营业税对停车费按5%征税相比 ，税负还会有略微下降 。税务机关要做好政策宣讲 ，告诉企业已经安排了过渡政策 ，他们的税负不会由于营改增而增添 。
第三个问题是保理行业利息支出不可作进项抵扣、税负可能上升问题 。这里需要先说明一下 ，保理行业在交营业税时 ，也是按利息全额5%交税 ，支出的利息不可差额扣除 。改征增值税后 ，利息收入全额6%计销项 ，支出的利息也不可作进项 ，但企业的房租、水电费、办公用品等支出都可以抵进项 ，算下来 ，保理行业的税负应该不会增添 ，甚至企业本钱支出大的 ，好比买一层办公楼 ，几年内都不必交增值税了 。在事情中 ，听到企业反应税负增添 ，一方面需要认真剖析一下是不是确实税负增添了 ，另一方面 ，也得把政策给纳税人讲清晰 ，让他们相识我们的政策 ，也得知道改征增值税后 ，在财务治理上要注重买工具时要跟对方发票了 ，有了发票才华抵扣进项 。
第四个是部分地区反应分不清兼营和混淆销售 。这着实在文件中已有明确的划定 ，兼营是同时有两项或多项销售行为 ，混淆销售是一项销售行为 。各地要在总局培训的基础上 ，进一步做好对下的营业培训和向导 ，要让我们的下层税务干部掌握好政策 ，这样才华对纳税人准确诠释和宣传政策 。
第五是关于餐饮外卖和现场消耗的政策适用问题 。这个问题 ，着实在餐饮企业交营业税时 ，就已经有政策了 ，对外卖的和堂食的 ，划分按货物和效劳交税 。现在照旧凭证这个原则来掌握 ，各自适用税率 。有地区提出是不是可以思量把现场和非现场消耗的税率统一了 ，这个事我们下一步会统一研究 ，现在照旧要凭证现有的划定来征税 。
第六个是餐饮企业要求买的免税农产品抵扣进项 。免税不可抵进项 ，这是增值税的基来源理 ，这个原则关于任何企业都适用 ，不但是餐饮企业 。各人要跟餐饮企业讲清晰 ，他们原来按5%交营业税 ，现在大的餐饮企业按6%交增值税 ，着实他们可以抵扣的进项许多 ，好比房租、水电燃气费、锅碗瓢盆 ，都可以抵进项 ，据我们测算 ，抵完之后行业税负并不会增添 ，小的餐饮企业没抵达500万的 ，还可以凭证3%征收率交税 ，比起5%的营业税 ，税负会直接下降40% 。不但是餐饮企业 ，其他类似的生涯效劳行业 ，基本都是这种情形 ，500万以上的企业 ，有点进项税负就不会增添 ，文化体育效劳可以选择浅易征收 ，税负也不会增添 ，500万以下的 ，税负会大幅镌汰 ，这都是营改增带来的利益 ，也就是总理常说的“刷新盈利” ，这盈利是可以让企业实着实在拿到的 ，我们一定要向企业宣讲清晰 。
第七 ，尚有个体地区提出有乃岚人抵达500万但拒不治理一样平常纳税人挂号的 ，关于这种情形 ，一是税务机关要做好政策宣传和纳税效劳 ，让企业相识政策 ，作废认定为一样平常纳税人税负会增添的记挂 ，另一方面 ，若是有乃岚人就是拒不办挂号的 ，我们必需严酷凭证文件执行 ，对此类纳税人 ，全额征税 ，不可抵进项 ，也不可用专票 。
第八个是关于销售货物时无偿赠予效劳的 ，赠予的效劳是不是还要审定一块收入征税 。我举个简朴例子 ，卖空调同时给免费装置的 ，交营业税时 ，也没有单独审定装置费让企业交税 ，改交增值税了 ，你也不可单独审定一块装置费收入让企业交税 。
最后一个是关于跨地区修建效劳治理的 ，修建行业关于国税局来说是个新行业 ，缺乏治理履历 ，得下点功夫多琢磨、多研究 。总局已经发了治理步伐 ，也在视频培训时做了政策解读 ，各人要抓紧学习 ，抓好落实 。
需要再次强调的是 ，关于已经下发文件的营改增政策 ，总局已经通过天下视频培训聚会会议的形式培训到县级税务机关 ，培训的课本也已经放在内网办公系统的“营改增培训参考质料”专栏 。各人要增强政策学习和政策宣讲 ，关于下层税务机关和纳税人提出的问题 ，现有政策已经有划定的 ，要予以准确回复 ，现行政策没有划定的 ，实时向总局讨教和反应 。
第三类是总局将要研究明确以及会同财务部研究明确的问题 。
各地在座谈会上还提出了一些可能泛起的行业税负增添的问题 ，关于这些问题 ，我们将起劲研究 ，并与财务部抓紧相同 ，有成熟解决计划的 ，随时发文明确 。好比劳务派遣差额征税问题、同业拆捏词径变小问题、跨境口岸码头效劳免税问题、原农村金融机构低税率政策延续问题、金融企业汇总纳税问题、过途经桥费发票抵询问题等等 。其中 ，劳务派遣公司职员人为扣除问题、交通运输企业过途经桥费抵询问题 ，现在已有了政策预案 ，待相关事情完成后将尽快明确 。
关于类似问题 ，各人也要亲近关注 ，深入相识情形 ，若是尚有其他企业反应税负可能上升的问题 ，各地要亲近跟踪 ，并实时向总局反应 。
4月21日国家税务总局政策解答政策组
讲话质料(一)
第一 ，纳税人提供管道运输、有形动产融资租赁效劳 ，增值税现实税负凌驾3%部分即征即退优惠政策的衔接问题 。
《财务部国家税务税局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）中划定 ，纳税人提供管道运输、有形动产融资租赁效劳 ，增值税现实税负凌驾3%部分实验即征即退政策 ，且该政策执行至2015年年底 。本次周全推开营改增 ，财税两家配合制发的《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36）对这两项优惠政策举行了延续 。但由于财税[2016]36 号文件的执行时间为2016年5月1日 ，有的地区对这两项优惠政策 ，在2016年1-4月时代是否有用 ，怎样衔接过渡提出疑问 。
对这个问题 ，我们已与财务部举行起源相同 ，大的偏向是 ，整个营改增试点时代 ，岂论是已纳入试点行颐魅照旧本次新纳入试点行业 ，优惠政策除特殊项目划定外 ，一样平常情形下在试点时代坚持稳固 ，有关这两项优惠政策的过渡衔接问题 ，我们将尽快以文件形式进一步明确 。
第二 ，关于延伸6月份申报期的问题 。这个问题 ，总局最近宣布的税务总局通告第23号中已经明确 ，6月份申报期延伸至27日 。各地要接纳多种形式、多种渠道提醒和见告纳税人选择适当的申报时间 ，实验错峰申报 ，阻止不到最后不申报的征象 ，以缓解办税效劳厅压力 。
第三 ，关于进一步完善增值税税制的问题 。有的地区提出 ，增值税税率层次和优惠政策较多 ，增值税小规模纳税人标准不统一等问题 ，这意见都很中肯 ，也是增值税制度需要进一步完善的地方 。但在试点时代 ，出于多种因素思量 ，这些情形还会延续一段时间 ，营改增后 ，总局将会同财务部 ，加速推进增值税立法 ，作为立法重点思量息争决的问题 ，统筹研究解决 。
政策组讲话质料(二)
各人上午好！今天 ，我讲两方面的事情 。
一是总局下发的170号文件有关问题
距离5月1日只有短短十天时间了 ，做好税控用具的装置、刊行、培训是确保营改增纳税人准期顺遂开出增值税发票事情的要害一环 。而此项事情既涉及营改增的阵势 ，又涉及纳税人的亲自利益 。为此 ，王军局长在天下各省国税、地税局长周全推开营改增试点事情座谈会上强调：要确保做到三个“坚决杜绝”:一是坚决杜绝爆发严重负面影响的群体性事务；二是坚决杜绝泛起重大负面舆情；三是坚决杜绝向纳税人强制摊派购置税控装备、乱收费 。王局长的这“三个坚决杜绝” ，也是做好税控用具装置、效劳的“三条红线” 。
现在个体地区的个体效劳单位爆发了一些这方面的苗头 。为落实王局长主要讲话精神 ，进一步增强营改增纳税人税控装置装置效劳的治理 ，坚决刹住税控用具装置方面泛起的歪风苗头 ，确保税控用具装置、效劳的正常举行 ，19日总局紧迫下发了《国家税务总局关于进一步做好营改增税控装置装置效劳和监视治理事情有关问题的通知》 ，这个通知强调了四个方面的内容：
第一 ，对各地国税机关提出详细要求 。一是要严酷凭证总局对营改增纳税人税控装置装置效劳提出的事情要求 ，既要团结外地现真相形 ，周密组织 ，科学安排 ，推行好统一组织协调职责 ，也要维护纳税人权益 ，尊重纳税人的意见 ，确保事情起劲稳妥 ，扎实有序 。二是要督导效劳单位认真做好营改增纳税人税控装置装置培训等事情 ，确保按期完成使命 。三是要增强对效劳单位的监视治理 。
第二 ，对效劳单位提出明确要求 。一是要规范内部治理 ，提升效劳水平和效劳效率 ，做到职员责任到位、包管步伐到位、手艺支持到位 ，全力以赴做好系统操作培训、税控装置及开票软件的装置、调试及维护等效劳事情 。二是事情中不可泛起“抢户”、“漏户”征象 ，不得强迫纳税人接受效劳 。
第三 ，严正晰纪律 。税务机关及税务干部要严酷执行廉政划定 ，不得违反纪律加入、干预、指导纳税人选择效劳单位 ，不得以权术私 ，更不可从中牟利 ，不然将依法依规从严处理 。对效劳单位接纳过激行为 ，造成不良社会影响以及恶意竞争、效劳不到位、违规搭售装备或软件、乱收费的 ，国税机关将依法依规严肃处理 。
第四 ，强调国税机关与效劳单位要增强协同配合 。要建设相同联系机制 ，按期召开聚会会议 ，实时发明问题并妥善解决 ，难以解决的应连忙逐级向上报告 。在营改增实验历程中 ，如爆发突发事务 ，国税机关要接纳坚决步伐 ，迅速处理 ，并实时向外地党委、政府报告 ，争取支持 ，坚决杜绝群体性负面影响事务和重大负面舆情爆发 ，确保营改增顺遂实验 。
二是对督察及营改增纳税人反应的部分问题举行回应
（一）关于营改增纳税人使用增值税发票税控装置的户数低于国税机关预期问题 。
对此类问题 ，请有关地区认真梳理剖析爆发的缘故原由 ，有的放矢 。若是是税务部分宣传效劳不到位造成的 ，要加大宣传力度 ，不留死角 ，让纳税人知晓；若是是效劳单位实力缺乏造成的 ，应实时催促其充分实力 ，并接纳起劲步伐 ，包管税控装备装置、培训到位；若是是前期预计数据与现真相形保存误差 ，也要实时调解事情妄想 。
（二）个体手艺效劳商培训场合小、条件差,致使纳税人倚靠墙壁、纸箱 ，甚至趴在地上填写表格 ，现场秩序杂乱 。
各地国税机关要周密组织 ，统筹安排 ，催促效劳单位一方面科学安排、组织好事情进度 ，另一方面尽可能调配资源、创立条件 ，想步伐改善效劳情形 ，为营改增纳税人提供优异的优质效劳 ，扎实做好税控装置装置推行事情 。
（三）个体地区税控装备效劳单位不组织培训 ，只提供指导手册和QQ群答疑；在《营改增纳税人治理税控开票软件须知》中 ，宣传不到位 ，没有标注报税盘为可选装备 。
克日 ，总局下发了《国家税务总局关于进一步做好营改增税控装置装置效劳和监视治理事情有关问题的通知》 ，各地国税机关要迅速落实文件要求 ，增强营改增纳税人税控装置装置推行历程的监视 ，凭证总局《增值税税控系统效劳单位监视治理步伐》的划定 ，对效劳单位宣传效劳不到位问题 ，应实时纠正 ，连忙整改 ，若是再犯 ，依规从严处理 。
（四）增值税发票税控装置刊行进度不平衡问题
凭证《国家税务总局关于扎实做好周全推开营业税改征增值税刷新试点事情的通知》要求 ，各地应在4月28日前完成营改增纳税人税控装置的刊行、装置、发票发售等事情 。
从各地上报的进度情形看 ，各地事情进度不平衡 ，有些地区希望较慢 。各地要增强营改增纳税人税控装置推行历程的指导 ，细化事情内容 ，按日逐户落实到企业 ，亲近监控推行进度 。特殊对推行进度慢的地区要查找缘故原由 ，催促效劳单位加速推行进度 。既要看面上 ，也要看点上 ，既要关注总体 ，也要关注个体 ，要实时催促指导进度较慢的效劳单位 ，接纳响应步伐 ，务必确保准时完成使命 。
（五）关于营改增纳税人来信反应不开发票是否还需要装置税控装置问题
营改增纳税人推行增值税发票税控装置的规模是：增值税一样平常纳税人 ，以及销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额凌驾3万元（按季纳税9万元） ，或者销售效劳、无形资产月销售额凌驾3万元（按季纳税9万元）的小规模纳税人 。
关于纳入推行规模 ，但暂不需要开具发票的纳税人 ，国税机关可以凭证着实际情形 ，尊重纳税人的意见 ，经纳税人确认后可暂不装置 ，待以后纳税人需要的时间 ，国税机关再行安排装置 。
4月22日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
第一 ，关于房地产开发企业营改增后一样平常纳税人治理、领购发票、申报的问题 。
关于增值税一样平常纳税人资格挂号问题 ，我们在《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2016年第23号）中举行了明确 ，所有试点纳税人 ，不区分房地产开发企颐魅照旧其他企业 ，概略分为两种情形：
一是试点实验前 ，已经取得增值税一样平常纳税人资格的并且兼有试点应税行为的试点纳税人 ，不需要重新治理增值税一样平常纳税人资格挂号手续 ，由主管国税机关制作并送达《税务事项通知书》 ，见告纳税人 。
二是非兼营纳税人 ，试点实验前应税行为的年应税销售额凌驾500万元的试点纳税人 ，应向主管国税机关治理增值税一样平常纳税人挂号 。年应税销售额是指一连不凌驾12个月应税行为的营业额合计按3%折算不含税的销售额 。需要注重两个问题：其一 ，差额征收营业税的 ，应按差额前的营业额盘算；其二 ，无意爆发的转让不动产的营业额 ，不计入年应税销售额加入盘算 。
若试点实验前应税行为年应税销售额未凌驾500万元的试点纳税人 ，会计核算健全 ，能够提供准确税务资料的 ，也可以向主管国税机关治理一样平常纳税人资格挂号 。
试点纳税人在国税机关治理税务挂号后 ，即可向主管国税机关领用发票并举行乃岚申报 。
第二 ，关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题 。
有乃岚人在营改增来信情形专报中咨询 ，关于房地产企业将自行开发的产品用于出租 ，增值税是否适用浅易计税 ，适用条件怎样 。
关于这个问题 ，《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）以及《国家税务总局关于宣布<纳税人提供不动产谋划租赁效劳增值税征收治理暂行步伐>》（国家税务总局通告2016年第16号）已经对此举行了明确 ，房地产开发企业若是是小规模纳税人其出租不动产应适用浅易计税要领；若是是一样平常纳税人 ，则要凭证取得不动产的时间来判断 ，2016年4月30日前取得的不动产属于“老”的不动产 ，可以选择适用浅易计税要领；2016年5月1日以后取得的不动产属于“新”的不动产 ，出租时适用的是一样平常计税要领 。
对此划定 ，部分职员以为关于房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有举行划定 。我们在16号通告中明确 ，取得的不动产 ，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等种种形式取得的不动产 。房地产企业自行开发的产品属于自建取得 ，以是适用普遍划定 。
第三 ，有的地区反应 ，个体商砼企业一经选择按浅易计税要领 ，未满36个月 ，能否变换为一样平常计税要领计税？
这是个普遍性问题 ，也有普遍性划定 ，任何企业 ，若是按划定可以选择浅易计税要领 ，36个月内不可变换 ，维持征管相对的一连与稳固 ，这个原则不可突破 。
上述问题的划建都很明确 ，且都是属于一些基天性政策安排 ，在一定水平上说明纳税人的明确和掌握不敷 ，各地还需进一步加大政策的宣传息争读力度 。
4月25日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
各人上午好!现就各地税务部分提出的有关增值税发票的两个问题,予以解答 。
第一个是营改增纳税人刊行税控装置和发票发放问题 。
对这个问题 ，《增值税专用发票使用划定》（国税发〔2006〕156号）第三条划定:“一样平常纳税人应通过增值税税控辖档挽购专用发票”;《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版事情有关问题的通知》（税总发〔2014〕156号）“增值税发票系统升级版操作步伐”中第九条划定:“纳税人可凭证确认的发票种类 ，持金税盘或税控盘（特定纳税人可持报税盘）及相关资推测税务机关领取增值税发票” 。因此各地国税机关在组织营改增纳税人税控装置刊行和发票发放事情中 ，应先刊行税控装置 ，然后再向纳税人发放增值税发票 。
第二个是地税机关代开增值税发票的规模问题 。
对这个问题 ，迩来总局下发了几个文件中都涉及到 。为便于同志们实时相识掌握 ，我们举行了梳理、归纳 。同志们可以从以下5点来掌握：
一、切合自开增值税通俗发票条件的增值税小规模纳税人 ，销售其取得的不动产 ，购置方索取增值税专用发票的 ，可依申请代开增值税专用发票 。简朴地说就是 ，月销售额3万元以上（或按季纳税的 ，季销售额9万元以上）的小规模纳税人 ，销售其取得的不动产 ，地税机关只能为其代开“专票” 。
二、不切合自开增值税通俗发票条件的增值税小规模纳税人 ，销售其取得的不动产 ，可依申请代开增值税专用发票或增值税通俗发票 。简朴地说就是 ，月销售额3万元以下（或按季纳税的 ，季销售额9万元以下）的小规模纳税人 ，销售其取得的不动产 ，地税机关可以为其代开“专票”或“普票” 。
三、其他小我私人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产（包括住房） ，可依申请代开增值税专用发票或增值税通俗发票 。简朴地说 ，自然人销售其取得的不动产（包括住房）或出租不动产（包括住房） ，地税机关可以为其代开“专票”或“普票” 。
四、属于下列情形之一的 ，地税机关不得代开增值税专用发票 ，只能代开增值税通俗发票：
（一）向其他小我私人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产 。也就是说 ，买房人或承租人是自然人的 ，不得代开“专票” 。
（二）销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税划定的 。也就是说 ，免税不得代开“专票” 。
五、地税局代开增值税专用发票和增值税通俗发票 ，需通过增值税发票治理新系统开具 ，也就是我们通常所说的通过增值税发票升级版开具 。
4月26日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
总局拟对近期部分纳税人和税务机关反应较量集中的几个营改增政策问题予以明确 ，有关政策通告刚刚签发 ，现在提前转达一下通告的详细内容：
第一个问题是关于餐饮行业的 。一是餐饮行业中的一样平常纳税人购进农业生产者自产的农产品 ，可以使用农产品收购发票盘算抵扣进项税额 。二是有条件的地区 ，应起劲在餐饮行业推行农产品进项税额审定扣除步伐 ，操作上仍凭证《财务部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额审定扣除步伐的通知》（财税〔2012〕38号）及现行有关文件执行 。另外 ，照旧要请各人给餐饮企业讲清晰 ，他们原来按5%缴纳营业税 ，改征增值税后 ，适用6%的税率 ，可是企业可以抵扣的进项许多 ，不但是农产品 ，企业的房租、水电燃气费、桌椅板凳、锅碗瓢盆 ，都可以抵扣进项 ，据我们测算 ，这些进项抵完之后 ，企业税负应该不会增添 。500万以下的餐饮企业 ，可以凭证3%的征收率缴纳增值税 ，与5%的营业税相比 ，税负可以直接下降40%左右 。请各人在向纳税人回覆政策问题时 ，做好政策宣传 。
第二个问题是关于小我私人转让住房的 。关于2016年4月30日前已签署的小我私人住房转让条约 ，5月1日以后治理产权变换的 ，应缴纳增值税 ，不缴纳营业税 。
第三个问题是关于小微企业3 万元以下免税政策的 。营改增后 ，部分行业适用差额征税的增值税政策 ，这些行业的小规模纳税人在适用小微企业免税政策时 ，应该按差额之前的销售额来确定是否可以享受3万元以下免税的政策 。
第四个问题是关于发票的 。营改增之后 ，门票、过路（过桥）费发票仍然予以保存 ，自2016年5月1日起 ，由国税机关监制治理 ，原来地税机关监制的门票、过路（过桥）费发票 ，仍然可以沿用至6月30日 。
4月27日国家税务总局政策解答政策组
讲话质料（一）
发票问题解答
一、营改增纳税人使用的发票种类问题
《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2016年第23号）已经明确 ，营改增纳税人可以使用的发票种类有：增值税专用发票、增值税通俗发票、无邪车销售统一发票、增值税电子通俗发票、门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票以及国税机关发放的卷式通俗发票 。
二、关于哪些地税代征点可以代开增值税发票问题
《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）划定：关于具备增值税发票清静保管条件、可连通网络、地税局可有用监控代征税款及代开发票情形的政府部分等单位 ，县（区）以上地税局经评估后以为危害可控的 ，可以赞成其代征税款并代开增值税专用发票和增值税通俗发票 。
三、关于增值税发票领用进度问题
关于纳入增值税发票治理新系统推行规模 ，但暂时不需要开具发票的纳税人 ，国税机关应凭证着实际情形 ，经纳税人确认后可暂不发放发票 ，待以后纳税人需要的时间再发放 。总局逐日统计并转达的各地营改增纳税人领用增值税发票进度情形 ，只是反应各地事情希望情形 ，各地不要片面地追求进度指标 ，岂论纳税人是否需要开具发票 ，一律发放 ，照旧要实事求是 ，把事情做实做细 ，确保需要开具发票的营改增纳税人5月1日准期顺遂开票 。
四、关于地税营业税发票衔接过渡问题
针对各地国税局、地税局向总局反应地税营业税发票衔接过渡问题 ，总局组织召开的部分省市国税局、地税局主要认真同志营改增事情座谈会上 ，对此问题举行了专题研究 ，议定了发票衔接过渡计划 。《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》(国家税务总局通告2016年第23号)已经明确：自2016年5月1日起 ，地税机关不再向试点纳税人发放发票（更不可再印制发票了） 。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票 ，可继续使用至2016年6月30日 ，特殊情形经省国税局确定 ，可适当延伸使用限期 ，最迟不凌驾2016年8月31日 。
纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票 ，2016年5月1日以后需要补开发票的 ，可于2016年12月31日前开具增值税通俗发票（税务总局尚有划定的除外） 。
五、关于地税机关代开增值税发票盖章问题
《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）划定：地税局代开发票部分应在代开增值税发票的备注栏上 ，加盖地税代开发票专用章 。
政策组讲话质料(二)
一、关于融资性售后回租本金扣除问题
本次营改增 ，将售后回租营业从租赁业调解到金融业 ，适用于贷款效劳的税收政策 ，还原于其营业实质 。贷款营业的其计税依据中 ，虽然不包括向贷款方收取本金 。因此 ，在财税[2016]36号文件中 ，对售后回租的销售额的表述爆发了改变 ，没有再沿用“扣除本金”的看法 ，使用了“提供融资性售后回租效劳 ，以取得的所有价款和价外用度（不含本金） ，扣除相关利息后余额为销售额”的表述 。以是 ，融资性售后回租的计税基础并没有爆发改变 。
二、旅馆业赠予餐饮效劳是否视同销售的问题
旅馆住宿的同时 ，免费提供餐饮效劳（以早餐居多） ，是旅馆的一种营销模式 ，消耗者也已统一支付对价 ，且适用税率相同 ，不应列为视同销售规模 ，不需另外组价征收 ，按旅馆现实收取的价款 ，依适用税率盘算缴纳增值税 。
三、房地产开发企业开发的房地产老项目的界定问题
财税[2016]36号文件中已经明确：房地产老项目 ，是指《修建工程施工允许证》注明的开工日期在2016年4月30日前的房地产项目 。新、老项目的界定标准 ，对房地产开发企业的差别的谋划行为是同样 ，凭证租、售相同 ，税收公正原则 ，房地产开发企业将尚未出售的衡宇举行出租 ，仍按上述标准判断是否属于新老项目 。
四、统借统还营业中 ，统借方利息收入能否免征增值税的问题
财税（2016）36号文件政谋划定 ，统借方按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平 ，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息 ，免征增值税 。若统借偏向资金使用单位收取的利息 ，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平 ，应将其视为转贷营业 ，全额缴纳增值税 。
5月6日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
1.其他小我私人出租不动产的规模怎样界定？出租附着在土地或不动产上的空位、楼面、屋顶给他人装置直立广告牌等是否属于出租不动产规模？
答：不动产的规模 ，凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）所附的税目注释执行 。出租附着在土地或不动产上的空位、楼面、屋顶给他人装置直立广告牌等,凭证出租不动产处理 。
2.一样平常纳税人试点前取得的土地对外出租或者出售 ，能否适用浅易征税？
答：一样平常纳税人试点前取得的土地 ，用于出租或出售 ，均可适用浅易计税 ，凭证划定盘算缴纳增值税 。
3.其他小我私人5月取得属期为3-5月租金收入 ，是征营业税照旧增值税 ，怎样开具发票？
答：凭证纳税义务爆发时间的划定 ，其他小我私人取得属期为3-4月的租金收入 ，应缴纳营业税；取得属期为5月的租金收入 ，应缴纳增值税 。
《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告 2016年第23号）划定 ，纳税人在地税机关已申报营业税未开票 ，2016年5月1日以后需要补开发票的 ，可于2016年12月31日前开具增值税通俗发票 。也就是说 ，其他小我私人5月取得属期为3-5月份的租金收入 ，可在国税部分申请代开通俗发票 ，其中 ，5月租金收入也可申请代开增值税专用发票 。
4. 《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局通告2016年第23号）划定：“其他小我私人接纳预收款形式出租不动产 ，取得的预收租金收入 ，可在预收款对应的租赁期内平均分摊 ，分摊后的月租金收入不凌驾3万元的 ，可享受小微企业免征增值税优惠政策 。”对一次性收取已往多月的租金 ，能否按上述要领在对应的租赁期内平均分摊并判断是否凌驾3万元？
答：对这一问题 ，凭证一致性处理的原则 ，可以在对应的租赁期内平均分摊并判断是否凌驾3万元 。
5.凭证《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定 ，一样平常纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产 ，可以选择适用浅易计税要领,凭证5%的征收率盘算应纳税额 。关于在4月30日前“租入”不动产开展转租营业的、“取得政府部分特许”开展公共蹊径停车营业的,是否属于“取得” ，适用浅易计税要领？
答：《纳税人提供不动产谋划租赁效劳增值税征收治理暂行步伐》(国家税务总局通告 2016年第16号)明确 ，取得的不动产 ，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等种种形式取得的不动产 。这里的取得 ，包括“租入”“取得政府部分特许”的种种形式取得 。
6.营改增后小我私人销售自建自用住房免征增值税优惠的执行口径怎样掌握？
答：《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）划定 ，小我私人销售自建自用住房免征增值税 。小我艘巴恻罗个体工商户和其他小我私人 ，凡小我私人销售的自建自用住房 ，均可以免征增值税 。现行政策并未设定其他享受优惠政策的条件 。
7.其他小我私人出租土地是否应向土地所在田主管地税机关申报纳税？
答：《财务部 国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）划定 ，纳税人以谋划租赁方法将土地出租给他人使用 ，凭证不动产谋划租赁效劳缴纳增值税 。同时 ，凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税[2016]36号）文件第五十一条划定 ，则其他小我私人以谋划租赁方法将土地出租给他人使用 ，由地方税务局代为征收 ，其他小我私人应向土地所在田主管地税机关申报纳税 。
8.出售车位或蕴藏间 ，没有自力产权 ，是否按不动产出售处理？
答：凭证实质重于形式的原则 ，若是购置方取得了不动产的占有、使用、收益、分派等权力 ，仍应凭证出售不动产处理 。
9.一样平常纳税人爆发凌驾税务挂号规模营业 ，是自开发票照旧由税务机关代开发票？
答：一样平常纳税人一律自开增值税发票 。
5月12日国家税务总局政策解答政策组讲话质料
各人好 ，下面我凭证各地反应的一些问题 ，加上政策组剖析研究的情形 ，做一下政策解说 。
第一个问题 ，关于效劳出口免税的政策掌握 。
此次新下发的关于跨境应税行为免税治理步伐 ，对效劳出口的界定 ，除了强调接受方在境外 ，同时划定了效劳出口行为应与境内的货物和不动产无关 。相较量此前的划定 ，这是一个新的划定 ，做出这一划定 ，是由于效劳出口和无形资产出口在税收治理上相较量货物出口 ，情形要重大得多 ，目的是为了避免假出口 。
但在现实事情中 ，对效劳出口要与境内货物和不动产无关的明确 ，各人要注重好好掌握 。我给各人举个例子 ，一家企业为境外单位提供税收咨询效劳 ，提供效劳一定要借助一些境内的货物和不动产 ，但不可认定该效劳出口是与境内的货物和不动产有关 。下面我再给各人举个与境内货物和不动产有关的例子 。一家评估机构受境外单位委托 ，对境内一处不动产做资产评估 ，只管条约是与境外单位签署 ，收入也从境外取得 ，也不可认定其为效劳出口 。这项划定的焦点是要掌握境内单位所提供的出口效劳 ，其标的物不是针对境内的货物和不动产 。
跨境效劳及无形资产的界定较量重大 ，这类问题在新下发的文件中尚有一些 ，请各人仔细体会和掌握 。
第二个问题 ，以不动产、无形资产投资入股是否要征收增值税 。
有的地区提出这一问题 ，我以为主要是基于以下两点：一是增值税条例划定了以货物作为投资应视同销售征收增值税 ，二是原营业税对不动产和无形资产投资入股不征收营业税 。而这次营改增下发的文件中没有明确不动产和无形资产投资入股是否征收增值税 。
此次营改增的实验步伐中明确划定了销售不动产和无形资产的看法 ，即有偿转让 。有偿的看法包括取得钱币、货物和其他经济利益 。与增值税条例划定的有偿是一个看法 。这个基本划定现实上就解决了以不动产和无形资产投资入股是否征税的问题 。投资入股一定有所有权转移 ，同时取得股权就是取得了经济利益 。
下面的问题就是既然要征税 ，计税依据是什么 。很显着 ，就是其取得的股权价值 。任何一个股份制企业的股权价值都是明确的 。
关于这个问题各人可能尚有一个疑虑 。以前对货物投资入股是视同销售征税的 。这次为什么差池不动产和无形资产投资入股做同样的安排 ，以便于比照掌握 。这里想告诉各人的是 ，对增值税税制的熟悉 ，需要一个历程 。原来的增值税条例形成于1994年 ，现在来看照旧保存一些需要修正的地方 。这个问题就是其中之一 。老的增值税条例着实对有偿转移货物所有权的“有偿”做出了原则性的表述 ，包括取得钱币、货物和其他经济利益 。着实“有偿”的看法已经涵盖了货物投资入股征税的问题 ，取得股权就是取得了经济利益 。既然熟悉到了这个问题 ，在这次起草实验步伐的历程中 ，不动产和无形资产投资入股的问题就没有单独明确 。
第三个问题 ，修建公司在工地搭建的暂时修建在工程完工后拆除 ，原已抵扣的进项税额是否需要转出 。
为什么要嗣魅这一问题 ，我以为这一问题现实包括了几个政策上的问题 ，或者嗣魅这一问题可以定性为由小见大的问题 。
第一 ，这一问题包括了不动产抵扣的问题 。各人知道 ，此次营改增不动产抵扣的政策是分2年抵扣 。但不可简朴的以实物形态来判断是否凭证不动产抵扣的划定分2年抵扣 。好比企业购进厂房和房地产开发企业销售厂房 ，同属不动产 ，一个是分2年抵扣 ，一个就是一次性抵扣 。缘故原由很简朴 ，前者属于可以为企业恒久创立价值 ，是企业的生产要素 ，后者属于企业生产出来用于销售的产品 。因此处理的原则差别 。修建企业搭建的暂时修建 ，虽然形态上属于不动产 ，但施工竣事后即被拆除 ，其性子上更靠近于生产历程中的中心投入物 。因此在政策安排上做出了一次性抵扣的划定 。
第二 ，这一问题还包括了进项税额转出的相关划定 。拆除了的修建工地的暂时修建 ，其进项税额是不需要转出的 。政策依据就是它不属于非正常损失的不动产 。非正常损失的不动产在文件中划定的是：因违反执律例则被依法拆除 。修建工地的暂时修建在工程竣事时被拆除 ，显然不属于上述情形 。和这个问题类似的尚有餐饮企业购进新鲜食材 ，还没用完就逾期或变质了 ，超市销售的食物过了保质期还没有卖掉就销毁了 。这里都统一明确一下 ，这些情形应该都不属于非正常损失所划定的治理不善导致的货物霉烂变质 ，不应作进项转来由置 。
第四个问题 ，关于兼营和混淆销售划分的问题 。
关于这一问题 ，各地上报了许多详细事例来反应这一问题 。好比住宿业的旅馆在房间里有售卖食物饮料的 ，怎样确定是混淆销售照旧兼营？尚有旅馆为客人无偿赠予的饮料和早餐是按兼营照旧混淆销售？要不要视同销售征税？再好比 ，定制打扮时 ，有设计费 ，也有制作费 ，尚有衣料费 ，该凭证混淆销售照旧凭证兼营？
这些问题 ，我想统一的处理原则应当是 ，既不可强制的把纳税人的一项销售行为拆分为两项行为征税 ，也不可把纳税人的差别营业合并为一项行为征税 。从基础意义上说 ，营改增后将原来用来区分增值税和营业税的混淆销售和兼营的看法加以沿用 ，是为了区别差别税目和税率 �；煜凼侵敢幌钌庥迪钕卤４娌畋鸬挠λ靶形� ，兼营是指两项或两项以上的生意营业 。前几天我讲过卖空调提供装置的例子 ，是老增值税混淆销售里的销售货物 。营改增里相同的例子是餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒 ，也是混淆销售的餐饮效劳 ，烟酒和菜品一样可能都是单独计价的 ，但不可凭证兼营单独征税 ，这些工具加上厨师和效劳职员的劳动 ，配合形成了餐饮效劳 。定制打扮就是卖衣服 ，是混淆销售 。旅馆房间里售卖饮料食物就是兼营 。无偿赠予早餐和房间里的赠予食物饮料、洗漱用品 ，不可按兼营和视同销售征税 。凡此种种 ，希望各人准确掌握 �？凸鄣慕� ，营改增后 ，混淆销售和兼营的划分较之前简直重大了许多 ，需要各人和我们配合研究泛起的一些新问题 。
问题就说到这儿了 。最后我想说一下有关营业学习的问题 。这次营改增 ，总局集中制发了一批文件 ，文件内容较量多 ，下发的又集中 。对各人来说 ，可能学习起来需要一定的时间 。可是我以为只有各人认真学习掌握了文件里的政策 ，才华更好的解读政策 ，才华更好的落拭魅政策 。政策效劳是纳税效劳的主要组成部分 。围绕着行业税负只减不增 ，总局做了许多政策和治理制度上的安排 ，这些都需要各人去贯彻落实 ，尤其是面临新的营改增纳税人 ，政策向导尤为主要 。马上就要面临营改增后的第一个申报期了 ，让纳税人掌握好相关政策 ，才华实现顺遂、准确申报 ，才华实现王军局长要求的打好营改增的第二个攻坚战 。
我就讲这些 。谢谢各人 。
泉源：国家税务总局
