日前，国家税务总局工业和行为税司梳理了《资源税周全刷新若干问题解答》，从我国资源和资源税刷新的概况、资源税周全刷新政策解读、资源税周全刷新征管政策解读、水资源费改税和资源税刷新文件资料汇编等5个方面，对此次资源税周全刷新举行深入解读。为资助纳税人更好的明确政策，本文节选了部分与纳税人关系亲近的问题予以刊登。
1.为什么对原矿和精矿的计税价钱要举行换算和折算?
答:对统一种应税产品，征税工具为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿换算为精矿缴纳资源税;征税工具为原矿的，纳税人销售精矿，应将精矿折算为原矿缴纳资源税。
详细来说：
对以销售精矿为主的大部分玄色金属矿、有色金属矿和非金属矿，将其计税依据确定为精矿的销售额。对少部分销售原矿的，接纳本钱法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额，以利于两者之间的税负平衡。
对以销售原矿为主的铝土矿、磷矿、高岭土、石灰石等少数有色金属矿和非金属矿，将其计税依据确定为原矿的销售额。对少部分以自采原矿加工成精矿销售的，接纳本钱法或市场法将精矿销售额折算为原矿销售额。
思量到我国黄金企业多为销售金锭，将金矿计税依据调解为金锭的销售额。对少部分销售金原矿或金精矿的，接纳本钱法或市场法将其换算为金锭销售额计征。
需要指出的是，征税工具划定为精矿的，本省若是没有销售原矿的情形，则不必确定换算比;其征税工具划定为原矿的，本省若是没有销售精矿的情形，则不必确定折算率。
2.怎样确定和使用换算比 ？
答:以精矿为征税工具的税目，若是纳税人销售原矿，在盘算应纳资源税时，要用到换算比�；凰惚绕局と缦乱烊范ǎ�
若是外地区有可参照的精矿销售价钱(一样平常外销占1/3以上)，纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿，可接纳市场法将原矿销售额换算为精矿销售额盘算缴纳资源税。
精矿销售额=原矿销售额×换算比; 换算比=精矿单位售价÷(原矿单位售价×选矿比)
选矿比=加工精矿耗用的原矿数目÷精矿数目;或者，选矿比=精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿接纳率)
选矿接纳率为精矿中某有用组分的质量占入选原矿中该有用组分质量的百分比。外地区如缺乏原矿与精矿等售价较量数据，可实验跨省协作加以解决。
若是外地区精矿销售情形很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿的，可接纳本钱法公式盘算换算比：
换算比= 精矿平均销售额÷(精矿平均销售额-加工环节的平均本钱-加工环节的平均利润)
上式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节;上式中加工环节的平均本钱包括相关的正当合理的销售用度、治理用度和财务用度。
3.金矿资源税的换算好比何盘算 ？
答:金矿是本次刷新唯一以冶炼产品为征税工具的税种，对其计税依据的换算也有别于按精矿作为征税工具的矿种。
其换算比市场法盘算公式为：
金锭销售额=金精矿或金原矿销售额×换算比 换算比=金锭单位售价÷(金精矿或金原矿单位售价×选矿比)
其本钱法盘算公式为：
换算比=金锭单位售价÷( 金锭单位售价- 金精矿或金原矿加工为金锭的平均本钱清静均利润) 选矿比=加工金锭耗用的精矿或原矿数目÷金锭数目
4.接纳从量定额方法计征的原矿和精矿数目怎样换算 ？
答：刷新后仍接纳从量定额方法计征的，若是征税工具为原矿，纳税人销售精矿的，应当将精矿的销售数目换算为原矿的销售数目;若是征税工具为精矿，纳税人销售原矿的，应当将原矿的销售数目换算为精矿的销售数目。详细换算步伐仍凭证《中华人民共和国资源税暂行条例实验细则》等有关划定执行。
《中华人民共和国资源税暂行条例实验细则》第九条划定，纳税人不可准确提供应税产品销售数目的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数目为计征资源税的销售数目。《国家税务总局关于宣布修订后的〈资源税若干问题的划定〉的通告》(2011年第63号)划定，资源税纳税人自产自用的应税产品，因无法准确提供移送使用量而接纳折算比换算课税数目步伐的，详细划定如下：煤炭，关于一连加工前无法准确盘算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合接纳率，将加工产品现实销量和自用量折算成的原煤数目作为课税数目。金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数目的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数目作为课税数目。
5.怎样确定和使用折算率 ？
答：以原矿为征税工具的税目，纳税人若是销售精矿，在盘算应纳资源税时，要用到折算率。折算率凭证如下要领确定：
若是外地区有可参照的原矿销售价钱(一样平常外销占1/3以上)，纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿加工的精矿，可接纳市场法将精矿销售额折算为原矿销售额盘算缴纳资源税，即：
原矿销售额=精矿销售额×折算率
其折算率盘算公式如下：
折算率=(原矿单位售价×选矿比)÷ 精矿单位售价 选矿比=加工精矿耗用的原矿数目÷精矿数目;或者，选矿比=精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿接纳率)
若是外地区原矿销售情形很少，缺乏可参照的市场售价，纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿加工的精矿，可接纳本钱法公式盘算折算率：
折算率=(精矿平均销售额- 加工环节的平均本钱-加工环节的平均利润)÷ 精矿平均销售额×100%
上式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节;上式中加工环节的平均本钱包括相关的正当合理的销售用度、治理用度和财务用度。
6.刷新对资源税纳税环节有哪些调解，有何思量 ？
答：此次刷新对纳税环节统一划定在应税产品的销售或自用环节(自用也称视同销售环节)盘算缴纳资源税。同时明确划定：以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税;以自采金原矿加工金精矿、粗金、标准金锭的，在移送使用环节不缴纳资源税，在金精矿、粗金、标准金锭销售或自用时缴纳资源税;以应税产品(包括原矿、精矿或原矿加工品、金原矿、金精矿、粗金、金锭、氯化钠初级产品等)投资、分派、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，遵照本通知有关划定盘算缴纳资源税。
与原资源税划定的纳税环节较量，此次刷新对大都矿产品是将原来征税规模中用于洗选加工的自采原矿调解为以未税原矿经洗选加工的精矿(金锭)，响应将纳税环节后移至精矿(金锭)的销售环节。后移原矿加工精矿的纳税环节，有利于企业资金周转，有利于增进矿产品的洗选加工，有利于改善情形和生态。以铁矿为例，刷新后在以下7种生产谋划环节中，有6种环节均需缴纳资源税：
1.将自采铁原矿对外销售，在销售环节将铁原矿换算为铁精矿纳税;
2.以自采铁原矿移送加工铁精矿，唯此环节不缴纳资源税;
3.自采原矿加工精矿后对外销售，在铁精矿销售时缴税;
4.以自采原矿移送自用于冶炼钢铁，在移送使用环节视同销售原矿纳税;
5.以自采原矿加工的铁精矿自用于冶炼钢铁，在移送使用环节视同销售精矿纳税;
6.以自采原矿用于投资、以物易物等，在移送环节视同销售铁原矿纳税;
7.以自采原矿加工的精矿用于投资、分派、以物易物等，在铁精矿移送环节视同销售精矿纳税。
需要说明的是，后移纳税环节，资源税纳税所在仍未变换，仍在矿产资源的开采地和盐的生产地。后移纳税环节，对矿产品和盐的征税规模既没有扩大，也没有缩小，只是调解了征税工具、计税依据。
7.刷新在新旧税制衔接上有哪些划定?有何思量 ？
答：此次刷新自2016年7月1日起执行。凭证资源税暂行条例关于纳税时间的划定，应以2016年7月1日为刷新后资源税新税制的纳税义务爆发时间，因此，刷新划定：纳税人在2016年7月1日前开采原矿或以自采原矿加工精矿，在2016年7月1日后销售的，按刷新后的政谋划定缴纳资源税;2016年7月1日前签署的销售应税产品的条约，在2016年7月1日后收讫销售款或者取得索取销售款凭证的，按刷新后的政谋划定缴纳资源税。
此次刷新将大都矿种的征税工具由原矿调解为精矿，因此，2016年7月1日前已在原矿移送加工精矿环节按从量定额税率缴纳了资源税;在2016年7月1日后销售自采原矿加工的精矿，凭证刷新后新税制的划定章需要按精矿从价计征资源税(后移了纳税环节)，这样就会爆发重复计征资源税。为了阻止这种情形，本次刷新明确划定：在2016年7月1日后销售的精矿(或金锭)，其所用原矿(或金精矿)如已按从量定额的计征方法缴纳了资源税，并与应税精矿(或金锭)划分核算的，不再缴纳资源税。
同样原理，由于原矿计税数目中包括了提取精矿或有用组份后形成的尾矿、废渣、废水、废石、废气等，因此，刷新划定：对在2016年7月1日前已按原矿销量缴纳过资源税形成的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实验再使用，从中提取的矿产品，不再缴纳资源税。
8.水资源税的计征步伐与矿产资源税有何异同 ？有何思量 ？
答：思量到水有别于一样平常的矿产品，一些自备取用水户尚未纳入公共供水管网规模，无法确定价钱，因此，水资源费改税后，宜继续接纳从量定额要领计征。这与大大都矿产品的从价计征要领是不相同的。
9.粘土、砂石税目的规模怎样界定 ？
答：粘土、砂石税目，指一样平常修建用粘土、砂石，包括修建用粘土和修建用砂石。这类资源的特点是，漫衍较广、使用量大、价值不高� Ｋ剂扛眯幸档奶氐�，为利便征管，刷新划定，粘土、砂石的征税工具为原矿，按从量定额计征，每吨或立方米0.1元~5元。
耐火级矾土、研磨级矾土等高铝粘土属于铝土矿税目，不属于粘土、砂石。本次刷新划定，铝土矿按从价定率计征，税率为3%~9%。
10.刷新后的盐税目包括哪些 ？
答：此次刷新，盐主要有两类4个税目。一类是矿盐，即非金属矿税目下的井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐3个税目;一类是海盐，即海水晒制的盐。
海盐仅指引入海水晒制的盐，其不属于矿产资源，特点是资源富厚，晒制人力本钱较高，利润率低，因此将其单独作为一个税目，并划定了较低的税率。
以上4个税目都以氯化钠初级产品为征税工具，氯化钠初级产品指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包括固体和液体形态的初级产品。
别的，此次在河北开征水资源税，征税规模仅包括地表淡水和地下淡水，不包括海水。
泉源：中国税务报
