克日宣布的《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局通告2016年第53号，下简称53号通告），对预付卡的增值税处理较之前的政策爆发了较大转变，并且解决了之前遗留的诸多老浩劫问题。
一、销售预付卡环节开票，预收款与纳税义务爆发时间的矛盾
销售预付卡时，未爆发增值税行为，可是若是在预收款时开具发票，则凭证增值税纳税义务爆发时间判断原则，在开具发票时即抵达增值税纳税营业爆发时间。
53号通告对其解决步伐是，在销售预付卡时，可开具发票，可是开具发票时选择“未爆发销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”， 发票税率栏应填写“不征税“，从而不计征增值税。
这里需要注重预付卡与会员卡的区别，若是为取得会员资格而支付的用度，销售会员资格应凭证销售其他权益性无形资产计征增值税，即在售卡环节即应计征增值税。
二、销售预付卡环节，从高税率税负高问题
在销售预付卡环节计征增值税，因未现实爆发增值税营业，无法得知销售的增值税税率，一样平常凭证纳税人的最高税率预征增值税，待现实爆发增值税营业时，再行调解。若是营改增后以销售效劳为主的纳税人也执行这样的政策，则很可能导致较量高的预征的税负。好比以销售效劳为主的旅馆，无意有17%税率的销售货物，但在销售预付卡时即凭证最高17%税率计征增值税，纳税人可能很难遭受。
53号通告关于其解决步伐与上条相同，在销售预付卡环节不计征增值税，因此也不保存预收时确定税率的问题。以是，53号通告关于以效劳业为主的纳税人意义尤其重大。
三、销售预付卡环节，税目难确定，购卡方税前扣除不真实
在53号通告前，销售预付卡开具发票时，有的售卡方凭证购卡方的要求开具种种税目的发票，好比墨粉、硒鼓、打印纸等，购卡方也据此计入响应的办公用度税前扣除。严酷来讲这属于虚开发票的行为，未现实爆发上述货物的销售行为，却开具销售货物的增值税发票；同时购卡方营业实质为外交消耗或者整体福利，但却凭证虚构的项目税前扣除。
53号通告对其解决步伐是，在销售预付卡开具发票时选择“未爆发销售行为的不征税项目”中的601 “预付卡销售和充值”编码，从而在源头上杜绝了上述开具发票以及税前扣除的误差。
实务中，53号通告的该划定，增添了买卡赠卡方的税务本钱。
四、销售预付卡和现实消耗环节重复取得发票，实务执行有难度
销售预付卡环节向持卡人开具增值税发票，在现实消耗环节再向消耗者开具发票，这有可能爆发重复开票的问题。之前有的地区接纳在销售预付卡环节开具发票，在现实消耗环节开具的发票注明不得作为报销使用等步伐。
53号通告对其解决步伐是，只能在售卡环节开具发票，在消耗环节不得开具增值税发票。
实务中，如上执行可能会有一定的难题。好比持卡人在阛阓消耗时，系统在与结算时会自动打印卷筒发票，短时期内在系统中更改设置暂时有一定的难题，或增添纳税人的本钱。笔者建议，应与当田主管税务机关相同确认可行计划。
五、无法取得增值税专用发票，应尽早明确文件执行规模
凭证53号通告的处理方法，纳税人在取得预付卡和现实消耗环节均无法取得增值税专用发票。
首先，在销售预付卡环节，售卡方不得开具增值税专用发票；
其次，在现实消耗环节，货物或者效劳的销售方不得向持卡人开具增值税发票。
凭证53号通告的结论是，接纳预付款充值消耗的纳税人，不可取得增值税专用发票用于抵扣。有人会说，这样划定就是为了抑止赠予卡的行为，可是纳税人自己购卡自己消耗的情形，好比一样平常纳税人购置加油卡，ETC卡等，不允许抵扣进项税显然不现实。笔者以为，虽然53号通告中关于预付款的界说中未明确其领域，但在现实执行中应注重其适用规模，总局也应实时宣布新的政策明确该问题。
六、销售方与售卡方不是统一纳税人的结算
一样平常来讲，现实销售方应与售卡方按期结算销售款子，对此情形的增值税处理，之前政策也未统一明确。53号通告划定，销售方凭证结算款子向售卡方开具增值税通俗发票，并在发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，并不得开具增值税专用发票。
实务中，由于阛阓增值税计征的奇异之处，许多阛阓并不是凭证开具发票情形计征增值税，因此现实销售偏向售卡方开具结算款的发票，关于有的阛阓来讲执偾起到一个结算羁系的作用。售卡方收到销售方开具的结算款增值税通俗发票，不可作为本钱用度账务处理，只能冲销预收账款等往来科目。
七、账务处理
例：甲企业与乙公司隶属于统一集团公司，均为一样平常纳税人，两者使用统一品牌，甲企业销售的购物卡在乙公司可消耗，反之亦然。2017年10月，丙公司在甲企业购置购物卡1万元，在甲企业用卡购置办公用品3510元，税率为17%。在乙公司用卡购置劳保用品2340元，税率17%；消耗餐饮效劳1060元，税率6%。月尾甲企业凭证乙公司购物卡消耗明细，与乙公司结算3400元用度。
甲企颐魅账务处理：
借：银行存款或现金10000
贷：预收账款——购物卡10000
丙公司在甲企业消耗时：
借：预收账款——购物卡3510
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）510（3510÷1.17×17%）
主营营业收入3000
与乙公司结算：
借：预收账款——购物卡3400
贷：其他应付款——乙公司3400
借：其他应付款——乙公司3400
贷：银行存款3400
乙公司账务处理：
丙公司在乙公司消耗时：
借：其他应收款——甲企业3400
贷：主营营业收入——销售货物2000
主营营业收入——餐饮效劳1000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
应交税费——应交增值税（销项税额）60
收到甲企业结算款子：
借：银行存款3400
贷：其他应收款—甲企业3400
泉源：中国税务报
