税规则定，企业谋划时代爆发了亏损，允许用以后年度的应纳税所得在税前举行填补。税前填补亏损，是指以纳税人盘算应缴企业所得税前的“利润总额”，对已经由主管税务机关审核认定、并且在填补期内的往年亏损额举行填补。填补以前年度亏损，在会计处理上若是以前各年的利润总和为负，今年实现的利润要首先填补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。纳税人可以在税前填补的亏损额，是指经主管税务机关凭证税规则定核实、调解后的数额。企业谋划亏损填补，是企业所得税处理中的主要事项。企业亏损情形差别，税前填补要领有别。在汇算清缴历程中，准确填补以前年度亏损是盘算应纳税所得额的一个要害办法。企业所得填补往年亏损，因情形差别涉税处理需要差别化看待。企业填补亏损的各项税收政策，散见于众多的、繁杂的税收政策规则之中。鉴于2016年度企业所得税汇算清缴即将最先，笔者专门针对企业亏损的差别情形，经由网络、归纳、剖析、总结出响应的企业所得税税前填补要领，供企业纳税申报时参考和借鉴。
亏损填补要领一：准备期亏损，不得盘算为当期的亏损
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第七条明确，企业自最先生产谋划的年度，为最先盘算企业损益的年度。企业从事生产谋划之前举行准备运动时代爆发准备用度支出，不得盘算为当期的亏损，应凭证《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条划定执行。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条划定，关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作恒久待摊用度，企业可以在最先谋划之日的昔时一次性扣除，也可以凭证新税法有关恒久待摊用度的处理划定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实验以前年度的未摊销完的开办费，也可凭证上述划定处理。
亏损填补要领二：审定征收前亏损，转换为查账征收年度时继续填补
《国家税务总局关于印发〈企业所得税审定征收步伐〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条划定，接纳应税所得率方法审定征收企业所得税的，应纳所得税额盘算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。而在应税收入简直认上，《国家税务总局关于企业所得税审定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）划定，应税收入额即是收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式体现为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入，其中，收入总额为企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入。由此可见，实验企业所得税审定征收的纳税人，其以前年度应填补而未填补的亏损不可在审定征收年度填补。但在以后转换为查账征收年度时，在政谋划定的限期内仍可继续填补亏损。
亏损填补要领三：上市公司亏损，不得在资源公积金转增股本同时缩股方法填补
中国证监会宣布的《上市公司羁系指引第1号——上市公司实验重大资产重组后保存未填补亏损情形的羁系要求》划定，公司资源公积金不得用于填补亏损、不得接纳资源公积金转增股本同时缩股方法填补亏损。关于上市公司因实验重组事项可能导致恒久不可填补亏损，进而影响公司分红和果真刊行证券的情形，羁系指引划定了四方面的羁系要求：一是相关上市公司应当遵守公司规则定，公司的资源公积金不得用于填补公司的亏损；二是相关上市公司不得接纳资源公积金转增股本同时缩股以填补公司亏损的方法规避上述执法划定；三是相关上市公司应当在暂时通告和年报中充分披露不可填补亏损的危害并作出特殊危害提醒；四是相关上市公司在实验重大资产重组时，应当在重组报告书中充分披露全额承继亏损的影响并作出特殊危害提醒。
亏损填补要领四：分支机构亏损，由总机构统一汇总盘算应纳税所得额
答：依据《国家税务总局关于印发〈跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理暂行步伐〉的通知》（国税发〔2008〕28号）划定，不具备法人资格的分支机构，由总机构认真举行企业所得税年度汇算清缴，统一盘算企业的年度应纳税所得额和应纳税额。因此，分支机构的亏损已汇总到总机构统一盘算应纳税所得额，分支机构不再单独填补亏损。
亏损填补要领五：作废合并纳税亏损，分派其合并成员企业填补
《国家税务总局关于作废合并纳税后以前年度尚未填补亏损有关企业所得税问题的通告》（国家税务总局通告2010年第7号）划定，在作废合并申报缴纳企业所得后，对汇总在企业集团总部、尚未填补的累计亏损，由企业集团分派给成员企业在剩余结转限期内填补。
亏损填补要领六：房企以前年度亏损，盘算的预计毛利额可以填补
《国家税务总局关于印发〈房地产开发谋划营业企业所得税处理步伐〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条划定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）盘算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额�？⒉吠旯ず�，企业应实时结算其计税本钱并盘算此前销售收入的现实毛利额，同时将着实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入昔时度企业本项目与其他项目合并盘算的应纳税所得额。
亏损填补要领七：房企注销亏损，昔时汇算清缴盘算申请退税
《国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的通告》国家税务总局通告2010年第29号第一条划定：房地产开发企业按划定对开发项目举行土地增值税整理后，在向税务机关申请治理注销税务挂号时，如注销昔时汇算清缴泛起亏损，应凭证以下要领盘算出其在注销前项目开发各年度多缴的企业所得税税款，并申请退税：
（一）企颐魅整个项目缴纳的土地增值税总额，应凭证项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度举行分摊，详细按以下公式盘算：
各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×（项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额）
销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未凌驾扣除项目金额20%的通俗标准住宅的销售收入。
（二）项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经税前扣除的土地增值税后，余额属于昔时应增补扣除的土地增值税；企业应调解昔时度的应纳税所得额，并按划定盘算昔时度应退的企业所得税税款；昔时度已缴纳的企业所得税税款缺乏退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调解以后年度的应纳税所得额。
（三）企业对项目举行土地增值税整理的昔时，由于凭证上述要领举行土地增值税分摊调解后，导致昔时度应纳税所得额泛起正数的，应按划定盘算缴纳企业所得税。
亏损填补要领八：被投资企业亏损，由被投资企业按划定结转填补
被投资企业的亏损不可在投资方扣除。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》国家税务总局通告2011年第34号第五条要求，被投资企业爆发的谋划亏损，由被投资企业按划定结转填补；投资企业不得调解减低其投资本钱，也不得将其确以为投资损失。
亏损填补要领九：政策性搬家亏损，从法定亏损结转填补年限中减除
《国家税务总局关于宣布<企颐魅政策性搬家所得税治理步伐>的通告》国家税务总局通告2012年第40号第二十一条明确，企业以前年度爆发尚未填补的亏损的，凡企业由于搬家阻止生产谋划无所得的，从搬家年度次年起，至搬家完成年度前一年度止，可作为阻止生产谋划运动年度，从法定亏损结转填补年限中减除；企业边搬家、边生产的，其亏损结转年度应一连盘算。
亏损填补要领十：境内亏损，境外填补不得凌驾昔时境外应纳税所得
《关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）划定：企业在所得税汇算清缴时，其境外营业机构的盈利可以填补境内营业机构的亏损，但用于填补境内亏损的部分最大不得凌驾企业昔时的所有境外应纳税所得。
《关于企业境外所得税抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第三条第五款划定，在汇总盘算境外应纳税所得额时，企业在境外统一国家（地区）设立不具有自力纳税职位的分支机构，凭证企业所得税法及实验条例的有关划定盘算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用统一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按划定填补。
《国家税务总局关于宣布（企业境外所得税收抵免操作指南）的通告》（国家税务总局通告2010年第1号）明确，企业在统一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构爆发的亏损，由于上结转填补的限制而爆发的未予填补的部分，以后在该分支机构的结转填补限期不受5年限期制。
亏损填补要领十一：合并分立前亏损，一样平常性重组不得结转填补
凭证《财务部、国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和《国家税务总局关于宣布〈企业重组营业企业所得税治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2010年第4号）的划定，重组适用一样平常性税务处理的，被合并企业的亏损不得在合并企业结转填补；企业分立相关企业的亏损不得相互结转填补。主要划定了以下4种情形：1.适用一样平常性税务处理的合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转填补；2.适用一样平常性税务处理的分立，相关企业的亏损不得相互结转填补；3.适用特殊性税务处理的合并，可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率；4.适用特殊性税务处理的分立，被分立企业未凌驾法定填补限期的亏损额可按分立资产占所有资产的比例举行分派，由分立企业继续填补。
亏损填补要领十二：企业合并亏损，特殊性重组由被合并企业限额填补
《关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第六条划定，企业重组切合划定条件的，且企业股东在该企业合并爆发时取得的股权支付金额不低于其生意营业支付总额的85%，以及统一控制下且不需要支付对价的企业合并，合并双方可以选择按以下划定举行特殊性税务处理：1.合并企业接受被合并企业资产和欠债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
《国家税务总局关于印发<企业重组营业企业所得税治理步伐>的通告》国家税务总局通告2010年第4号第二十六条划定，《通知》第六条第（四）项所划定的可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》划定的剩余结转年限内，每年可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额。
亏损填补要领十三：企业分立亏损，特殊性重组由分立企业按资产比例继续填补
财税〔2009〕59号企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质谋划运动，且被分立企业股东在该企业分立爆发时取得的股权支付金额不低于其生意营业支付总额的85%，可以选择按以下划定处理：被分立企业未凌驾法定填补限期的亏损额可按分立资产占所有资产的比例举行分派，由分立企业继续填补。
泉源：逐日税讯
