企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许填补的以前年度亏损后的余额。税规则定企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出，即本钱、用度、税金、损失和其他支出，准予在盘算应纳税所得额时扣除。在影响应纳税所得额的诸多因素中，涉及项目最多、变数最大的是各项扣除金额，着实物载体就是扣除凭证。凭证现行税法，发票是所得税税前扣除凭证中主要的一种，但并非没有发票就绝对禁绝扣除，也不是有了发票就一定准予扣除。
本文将通过“税前扣除应遵照的原则、21种常见的税前扣除凭证、税前扣除之特殊划定”三部分，系统详实地帮您梳理关于税前扣除凭证的现行有用划定。
支出允许税前扣除应遵照的原则
真实性原则。这是税前扣除凭证治理的主要原则� ？鄢局し从Φ模笠当⒌母飨钪С觯Φ比肥粢丫质当�。要求支出是真实爆发的，证实支出爆发的凭证是真实有用的。在真实性原则中又蕴含着正当性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的盘算，要切合税收执法、规则的划定，企业财务、会计处理步伐与税收执法、规则的划定纷歧致的，应当遵照税收执法、规则的划定盘算；税收执法、规则和国务院财务、税务主管部分未明确划定的详细扣除项目，在不违反税前扣除基来源则的条件下，暂循国家财务、会妄想定盘算。种种扣除凭证应切合国家税收划定，种种凭证特殊是发票，其泉源、形式等都要切合税收规则划定。
相关性原则� ？鄢局し从Φ挠泄刂С觯τ肴〉玫氖杖胫苯酉喙兀雌笠邓质当⒌哪苤苯哟淳美娴牧魅牖蛘呖稍て诰美娴牧魅氲闹С�。
合理性原则� ？鄢局し从Φ闹С觯匦枋怯Φ奔迫氲逼谒鹨婊蛘哂泄刈什厩男胍驼５闹С觯渑趟愫头峙傻囊煊η泻弦谎匠Ｄ被ɡ突峒评侠�。
确定性原则� ？鄢局し从Φ闹С龅慕鸲畋匦枋侨范ǖ模蛴兄С霾坏迷谒扒翱鄢�。也就是各项支出的支付时间可由企业决议，但必需是已经现实爆发能够可靠地计量而不是预计、可能的支出。
受益期原则。即划分收益性支出与资天性支出的原则。收益性支出在爆发当期直接扣除；资天性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在爆发当期直接扣除。除税法有特殊划定外，现实爆发的各项支出不得重复扣除。
权责爆发制原则。这是税前扣除凭证治理的一样平常性原则。也是会计准则划定的企业举行会计确认、计量和报告的基�。笆展嬖蚝凸裨翰莆瘛⑺拔裰鞴懿糠稚杏谢ǖ耐猓扒翱鄢约坝δ伤八枚畹呐趟悖ψ裾沾讼钤�。
权责爆发制亦称应计基础、应计制原则，以取得收到现金的权力或支付现金的责任即权责的爆发为标记，确认本期收入和用度及债权和债务。属于当期的收入和用度，岂论款子是否收付，均作为当期的收入和用度；不属于当期的收入和用度，纵然款子已经在当期收付，均不作为当期的收入和用度。同时还应辅之配比性原则，企业爆发的各项支出应在应配比或应分派确当期申报扣除，不得提前或滞后，从而准确确认损益。
税前扣除及扣除凭证之详细种类
综合现行税收、财务、会计等相关执法、规则和规章，凭证凭证的取得泉源，税前扣除凭证可分为外部凭证和内部凭证；凭证应否缴纳增值税或营业税（营改增后均为增值税），外部凭证可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
爆发应税项目的支出应当取得发票作为有用扣除凭证。应税项目是指企业购置货物，加工、修理修配劳务（以下称劳务），营改增应税效劳（以下称效劳），无形资产，不动产时，该货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的销售方应缴纳增值税或营业税（营改增后均为增值税）的项目和免税项目，包括视同销售的项目。单位和小我私人应在爆发谋划营业确认营业收入时开具发票；企业在购置货物、劳务、效劳、无形资产、不动产以及从事其他谋划运动，爆发应税项目支出时，应当向收款方取得发票，按划定举行税前扣除。
爆发非应税项目的支出不需取得发票。非应税项目是指在生产谋划历程中爆发的不属于增值税或营业税（营改增后均为增值税）征税规模的支出，收入方依法不缴纳增值税或营业税（营改增后均为增值税）的项目。现行发票治理划定已明确“未爆发谋划营业一律禁绝开具发票”，因此，企业爆发非应税项目支出时，不需也无法取得发票，而应当取得响应的有用扣除凭证，按划定举行税前扣除。非应税项目款子由税务部分或其他部分代收的，以代收凭证在税前扣除。
应特殊注重的是，周全推开营改增后，爆发纳税人收取款子但未爆发销售货物、劳务、效劳、无形资产或不动产（如预付卡销售和充值、已缴营业税未开票补开增值税发票等）的情形，以及其他营改增时代的特殊情形，能否以及怎样开具发票，凭证国家税务总局明确的划定执行。
常见的企业所得税税前扣除有用凭证包括但不限于以下几种：
1. 购置货物、劳务、效劳、无形资产、不动产时，支付给境内企业单位或者小我私人的应税项目款子，该企业单位或者小我私人开具的发票。
2. 支付给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等谋划性应税收入，该单位开具（税务机关代开）的发票。
3. 从境内的农（牧）民等农业生产者手中购进免税农产品，农业生产者开具的农产品销售发票或者收购企业自行开具的农产品收购发票。
4. 非金融企业现实爆发的对外乞贷利息，应划分差别情形处理：
（1）向金融企业乞贷爆发的利息支出，该银行开具的银行利息结算票据（营改增后原则上应取得发票）。
（2）向非金融企业或小我私人乞贷而爆发的利息支出，须取得付款票据和发票，辅以乞贷条约（协议）；在凭证条约要求首次支付利息并举行税前扣除时，应提供“（本省任何一家）金融企业的同期同类贷款利率情形说明”。
（3）为向金融企业或非金融企业乞贷而支付的融资效劳费、融资照料费、投融资照料费、手续费、咨询费等，应取得切合划定的发票。
5. 缴纳政府性基金、行政事业性收费，征收部分开具的财务票据。
6. 缴纳可在税前扣除的种种税金（费），税务机关开具的税收缴款书或表名堂完税证实。
7. 拨缴职工工会经费，上级和下层工会组织开具的工会经费收入专用收条。
8. 支付的土地出让金，领土部分开具的财务票据。
9. 缴纳的社会包管费，社�；箍叩牟莆衿本荩ㄉ缁岚芊炎ㄓ檬仗趸蚱本荩�。
10. 缴存的住房公积金，公积金治理机构盖章的住房公积金汇（补）缴书和银行转账票据。
11. 通过公益性社会整体或者县级以上人民政府及其部分的用于法定公益事业的捐赠，财务部分监制的捐赠票据，如公益性单位接受捐赠统一收条等。
企业实验股权捐赠的，应以其股权历史本钱为依据确定捐赠额，并取得接受股权捐赠的公益性社会整体按股权历史本钱开具的捐赠票据。
12. 由税务部分或其他部分代收的且允许扣除的费、金，代收部分开具的代收凭证、缴款书（如工会经费代收凭证）等。
13. 凭证法院讯断、调解以及仲裁等爆发的支出，法院讯断书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书和付款票据。
14. 企业爆发的资产损失税前扣除，凭证《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》（国家税务总局2011年第25号通告宣布）的划定执行。
15. 爆发非价外用度的违约金、赔偿费，扫除劳动条约（辞退）赔偿金、拆迁赔偿费等非应税项目支出，取得盖有收款单位印章的收条或收款小我私人签具的收条、收条或签收混名册等票据，并附条约（如拆迁、回迁赔偿条约）等凭证以及收款单位或小我私人的证照或身份证实复印件为辅证。
16. 支付给中国境外单位或小我私人的款子，应当提供条约、收款方签收票据、付款证实和境外单位的对账单或者发票等。税务机关在审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师简直认证实并经税务机关审核认可。
17. 税收执法、规则对企业所得税税前扣除有特殊划定或要求的，按该划定或要求扣除。
如研发用度加计扣除，企业应在研发项目立项时设置研发支出辅助账，在年尾汇总剖析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。应凭证研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送�；褂Φ痹诓怀儆谀甓然闼闱褰赡伤吧瓯ㄊ保蛩拔窕乇ㄋ汀镀笠邓盟坝呕菔孪畋赴副怼泛脱蟹⑾钅课募瓿杀赴�。
并将自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单；经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约；从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情形纪录）；研发项目立项时设置的“研发支出”辅助账等资料留存备查。已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的判断意见也应作为资料留存备查。
委托外部机构或小我私人开展研发运动爆发的用度，可按划定税前扣除；加计扣除时凭证研发运动爆发用度的80%作为加计扣除基数。委托小我私人研发的，应凭小我私人出具的发票等正当有用凭证加计扣除。委托境外机构、小我私人研发所爆发的用度不得加计扣除。
18. 签署了广告费和营业宣传费分摊协议的关联企业，其中一方可将另一方爆发的，不凌驾另一方昔时销售（营业）收入税前扣除限额比例的（部分或所有）广告费和营业宣传费支出，归集至本企业扣除，且可以不盘算在本企业广告费和营业宣传费支出税前扣除限额内，但必需提供分摊协议且按协议归集。
19. 企业自制的切合财务、会计处理划定，能直观反应本钱用度分派盘算依据和爆发历程的质料本钱核算表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造用度的归集与分派表、产品本钱盘算单，支付职工薪酬的人为表，差盘缠津贴、交通费津贴、通讯费津贴票据等内部凭证。
20. 境内住民企业按所接受的企业或小我私人投资入股的手艺效果评估值入账、并在企业所得税前摊销扣除的，该手艺效果相关证书或证实质料、手艺效果投资入股协议、手艺效果评估报告等资料。
21. 国务院财务、税务主管部分划定的其他正当有用凭证。
税前扣除及相关凭证的特殊划定
纳税人所取得的发票、收条等凭证，票据自身和内容及开具均须真实且切合相关划定；不切合划定的发票，伪造、变造、虚伪的票据等不得作为有用扣除凭证。
特殊支付项目还应将相关资料作为附件或备查资料。有些特殊支出纵然切合划定比例，也取得了有用凭证，但仍不可扣除。
1.人为扣除，人为分派计划、人为结算单、企业与职工签署的劳动条约、小我私人所得税扣缴情形以及社�；垢钦碌纳缁岚苊デ宀�。
企业实验股权激励的，以激励工具现实验权日该股票的收盘价钱与激励工具现实验权支付价钱的差额及数目盘算，作为昔时的人为薪金支出给予扣除，应以股东大会或董事会决议、股权激励妄想以及股票交割单（转让协议）等作为扣除凭证。
2. 聚会会议费支出，以召开聚会会议的文件、通知、聚会会议纪要、参会职员的签到单等能够证实聚会会议真实性的资料以及聚会会议用度明细单等作为辅证。
3. （房地产开发企业适用）企业集团或其成员企业统一直金融机构乞贷分摊给集团内部其他成员企业使用，必需取得借入方出具的从金融机构取得乞贷的证实文件，使用乞贷的房地产企业分摊的合理利息方准予在税前扣除。
4. 烟草企业的烟草广告费和营业宣传费支出，纵然取得有用扣除凭证，也一律不得在盘算应纳税所得额时扣除。
5. 爆发与生产谋划有关的手续费及佣金支出，应切合划定的盘算依据和比例，其受托方必需是具有正当谋划资格中介效劳企业或小我私人且应签署代庖协议或条约。
企业为刊行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
6. 不征税收入用于支出所形成的用度，不得在盘算应纳税所得额时扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其盘算的折旧、摊销不得在盘算应纳税所得额时扣除。
7. 住民企业转让5年（含）以上非独吞允许使用权取得的手艺转让所得可享受相关减免税，但仅限于其拥有所有权的手艺。手艺所有权的权属由国务院行政主管部分确定，专利由国家知识产权局确定权属；国防专利由总装备部确定权属；盘算机软件著作权由国家版权局确定权属；集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属；植物新品种权由农业部确定权属；生物医药新品种由国家食物药品监视治理总局确定权属。
关于扣除凭证取得时限，现行企业所得税征缴方法为按季（月）预缴、年终汇算清缴。企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度，由于种种缘故原由未能实时取得该本钱、用度的有用凭证，在预缴季度企业所得税时，可暂按账面爆发金额举行核算；但在汇算清缴时，应增补提供该本钱、用度的有用凭证。
泉源：中国税务报
作者：段文涛
