若是说凭证税收法定原则 ，违法收入只要切合税收规则划定的征税条件 ，就应当对其征税 ，那么关于违法支出 ，税务机关是否应允许企业作税前扣除 ？
11月1日《中国税务报》B4版“透过司法看税收”栏目刊登文章《对违法收入未征税=玩忽职守 ？》 ，对违法收入是否应征税问题睁开了独到探讨。笔者十分赞许此文的看法 ，同时想到了另一个征管现实问题 ，即违法支出是否可以税前扣除 ？
认同
所有切合规则划定征税条件的收入
都应征税 ，包括违法收入
《对违法收入未征税=玩忽职守 ？》一文提出了一个令许多人疑心的问题 ，即征税是国家职权行为 ，若是对违法收入征税 ，岂不是付与违法收入正当性 ，从而使违法者的违法收入获得国家的认可和�；� ？
笔者以为 ，这种质疑是古板是非看法对执法的一种误读。没有任何一条执法划定只对正当收入征税。从税收法定原则来看 ，任何收入 ，只要切合税收规则划定的征税要件 ，就应当依法纳税 ，与其泉源是否正当无关。
以小产权房为例。小产权房是违法的 ，但对小产权房征税是合理正当的。
《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）附件1《营业税改征增值税试点实验步伐》第一条划定 ，在中华人民共和国境内销售效劳、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和小我私人 ，为增值税纳税人 ，应当凭证本步伐缴纳增值税 ，不缴纳营业税。第九条划定 ，应税行为的详细规模 ，凭证本步伐所附的《销售效劳、无形资产、不动产注释》执行。有关注释指出 ，销售不动产 ，是指转让不动产所有权的营业运动。不动产 ，是指不可移动或者移动后会引起性子、形状改变的工业 ，包括修建物、修建物等。依据这些划定 ，房企销售小产权房 ，属于销售不动产的性子 ，完全切合营改增的征税规模 ，必需对其征收增值税。
企业所得税法第六条划定 ，企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入 ，为收入总额。据此 ，房企销售小产权房取得的违法收入也要缴纳企业所得税。
现实中 ，小产权房由于是违法修建 ，取得不了产权证 ，开发商通常不纳税 ，其售价一样平常比同期市场上的房价显着偏低。价钱低、不必纳税 ，往往是开发商的主打卖点。小产权房开发企业和购置人在某种水平上往往有法不责众的共识 ，即随着越来越多的小产权房生意营业成为事实 ，小产权房早晚有一天会被国家认可。
关于这种赌执法“特赦”的违法生意营业行为 ，若是不攻击 ，必将使其一直漫溢 ，最终损害市场公正和多方利益。从税务机关的角度来看 ，由于行政机关各司其职 ，虽然小产权房是违法修建 ，但税务机关没有权力判断其违法。不过 ，这不影响税务机关对小产权房销售征税。由于凭证税收法定原则 ，不管小产品房销售是否违法 ，只要相关生意营业切合税收规则划定的征税要件 ，就应当对相关当事方征税。这种依法征税行为 ，对小产权房违法生意营业也会爆发一定的阻止作用。
有人说 ，阴阳条约也是违法的 ，但现实中乃岚人凭证假条约申报纳税 ，税务机关发明真条约后 ，通�；岚凑嫣踉家竽伤叭瞬菇伤翱� ，这不正说明“税务机关不认可违法行为”吗 ？非也。这是一种过失明确。税务机关对所有切合税规则定的收入征收 ，真条约属于切合税规则定的收入 ，假条约是遮掩了收入 ，与相关生意营业是否为违法行为无关。如前述剖析 ，纵然企业的行为被主管行政机关判断为违法 ，所取得收入确定为违法收入 ，仍应对其征税。
基于这种剖析 ，笔者建议税务机关对屡禁不止的小产权房市场开展专项税收检查 ，补征税款。
思索
既然对违法收入应征税 ，那么
违法支出是否可以税前扣除
若是确定对违法收入应征税 ，那么关于违法支出 ，是否应允许企业税前扣除 ？
某地税务机关在税收检查历程中遇到两个案例 ，一个是A房地产开发公司在未取得预售允许证时宣布了广告 ，另一个是B医药制造公司在公共撒播前言上宣布了处方药广告。
凭证《房地产广告宣布暂行划定》（国家工商行政治理局令第71号）第四条划定 ，即预售房地产 ，但未取得该项目预售允许证的 ，不得宣布广告 ，可以认定A房地产开发公司是违规宣布了广告。
依据《药品广告审查宣布标准》（国家工商行政治理总局、国家食物药品监视治理局令第27号）第四条划定 ，即处方药可以在卫生部和国家食物药品监视治理局配合指定的医学、药学专业刊物上宣布广告 ，但不得在公共撒播前言宣布广告或者以其他方法举行以民众为工具的广告宣传 ，可以确认B医药制造公司的有关广告行为违规。
关于这两家企业的有关广告费支出 ，税务机关能允许企业作税前扣除吗 ？
笔者研究以为 ，现在没有任何一条税收规则划定违法支出不可税前扣除。企业所得税法第八条划定：“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除。”比照来看 ，违法支出似乎也是与企业取得收入有关的支出 ，可以税前扣除。
着实不然。缘故原由是 ，违法支出虽然与取得收入有关 ，但不对理。企业所得税法实验条例第二十七条划定：“企业所得税法第八条所称合理的支出 ，是指切合生产谋划运动通例 ，应当计入当期损益或者有关资产本钱的须要和正常的支出。”这批注 ，企业的生产和谋划运动通例应当不违反执律例则和公序良俗。违法支出不是合理的支出 ，因而不可税前扣除。
理论上云云 ，现实中却禁止易实现。
如前所述 ，凭证职责划分 ，税务机关纵然发明A房地产开发公司和B医药制造公司违规宣布了广告 ，也没有权力认定其相关行为违法 ，从而不可直接认定其相关广告费支出不对理 ，只能暂时允许其作税前扣除。现实中 ，大部分违法支出并不像这两家企业的情形那样一目了然 ，税务机关在权限内往往很难知晓企业的支出是否违法 ，因而没有依据不允许其作税前扣除。
关于税务机关来说 ，该如那里置违法支出问题 ？
笔者以为 ，由于纳税人的谋划行为是否违法 ，应由主管行政机关来判断 ，好比广告费支出是否违反了相关执律例则应由工商行政治理机关来判断 ，税务机关不必判断企业的支出是否违法 ，只要切合税收规则划定 ，就允许其作税前扣除。若是支出被其他行政机关判断为违法 ，税务机关可凭证有关不对理支出的划定 ，不允许企业作税前扣除 ，责令其补缴税款。若是税务机关事前已经发明企业的支出违法 ，如上述的两个广告支出案例 ，应实时向工商行政治理等部分反应 ，由后者判断企业的支出违法 ，再据此判断对企业作纳税调解。
泉源：北京市国税局
