克日，国家税务总局出台2016年75号通告《国家税务总局关于调解增值税一样平常纳税人留抵税额申报口径的通告》，通告内容只有三句话，归纳综合来说一句话：“挂账留抵税额”作废了！
“挂账留抵税额”的究竟是怎么回事？
在《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》即财税〔2016〕36号文的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的划定》中，第二点“原增值税纳税人〔指凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）缴纳增值税的纳税人〕有关政策”，其中“（二）增值税期末留抵税额”划定“原增值税一样平常纳税人兼有销售效劳、无形资产或者不动产的，阻止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣 。”即原增值税一样平常纳税人以前没有爆发销售效劳、无形资产或者不动产的（以下简称“营改增营业”），在爆发营改增营业时，此前的增值税期末留抵税额，不可用于抵扣营改增营业的销项税额（包括日后的营改增营业销项税额） 。该部分留抵税额主要是企业纳入营改增试点之前购进货物及劳务取得的进项税额，故称为“货物和劳务挂账留抵税额”（以下简称“挂账留抵税额”），只能从以后接纳一样平常计税要领的“货物及劳务”的销项税额中抵扣，直至抵扣完毕 。
随后的《国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第13号）附件2《增值税纳税申报表（一样平常纳税人适用）》及其附列资料填写说明中第二点，其中第“（二十七）、（三十二）、（三十四）”条明确了“挂账”处理的操作，就是将“挂账留抵税额”从第13栏“上期留抵税额” “一样平常项目”列“本月数”栏目所有“挂账”到右侧“今年累计”栏目上，使用第13、18、20栏的“一样平常项目”列“今年累计”这几个闲置栏目举行盘算，实现营改增营业的销项税额不得抵扣“挂账留抵税额”，“挂账留抵税额”只能按比例从“一样平常货物及劳务”的销项税额抵扣的政策功效 。从广东省增值税一样平常纳税人申报软件来看，申报软件设置了“挂账”处理功效，能自动凭证“一样平常货物及劳务”和营改增营业的销项税额，划分抵扣“挂账留抵税额”和其他进项税额，准确盘算应纳税额，为纳税人节约大宗精神和时间 。
为何75号通告将它阻止使用呢？
“挂账留抵税额”的实验，纳税人现实上是几多欢喜几多愁 。若是爆发营改增营业当月，原增值税一样平常纳税人 “一样平常货物及劳务”的应税销售额比营改增营业销售额大的，那“挂账留抵税额”照旧可以从“一样平常货物及劳务”的销项税额抵扣绝大部分；而营改增营业的销项税额可以从当月取得的进项税额（注重，当月取得的进项税额包括当期购进货物及劳务取得的进项税额）中获得抵扣，因此对纳税人的税负略有影响 。若是当月营改增营业销售额较量大，甚至比“一样平常货物及劳务”的应税销售额大，“挂账留抵税额”只能从中抵扣一部分，当月纳税人的税负增添；但随后企业一样平常会接纳延后抵扣取得进项税额的步伐，或者因营改增营业的不经常爆发，从而加大“挂账留抵税额”的抵扣力度，使税负逐渐降低 。一样平常的中小企业三五个月后“挂账留抵税额”会抵扣完讫 。纵然企业的“挂账留抵税额”较量大，也会一直消减，使得税负逐渐趋于正常 。
可是，关于实验“免抵退税”步伐的生产出口企业一样平常纳税人来说，“挂账留抵税额”却可能是“哑巴吃黄连”的感受 。由于一旦爆发营改增营业，之前累积的“期末留抵税额”必需所有“挂账”（这个数额可能重大） 。许多出口企业一样平常谋划中内销销售额一样平常很少，因此“一样平常货物及劳务”的销项税额很小，甚至没有 。这样无法将“挂账留抵税额”转化到“期末留抵税额”的“本月数”栏目，“本月数”险些为零 。“免抵退税”步伐盘算当月退税的一个主要依据是 “期末留抵税额”的“本月数”（注重，不是“今年累计”） 。若是“期末留抵税额” 的“本月数”很少，甚至为零，则出口企业获得的退税很少，甚至无法获得退税 。这个问题在出口货物占整体销售额大部分的生产出口企业中尤为突出 。“挂账留抵税额”只能抵扣，不可退税的实质严重阻碍到这些生产出口企业的正常退税，削弱了国家对出口企业的政策帮助力度，增添出口企业的税收出肩负，影响了出口企业的康健生长 。
75号通告阻止使用“挂账留抵税额”，并将之前余留的“挂账留抵税额”转化到 “期初留抵税额”“本月数”栏目上（出口企业最终转化到“期末留抵税额”“本月数”栏目上），彻底消除了“挂账留抵税额”对营改增纳税人的不良影响，使出口企业回归到正常的生长轨道上，使出口企业获得正常退税，极大降低了出口企业的税收出肩负，同时免去出口企业爆发营改增营业的后顾之忧，使国家对企业营改增税负只减不增的允许“不挂账” 。
泉源：中国税务报
