因增值税会计处理要领差别，企业的税收肩负也差别。笔者建议对财会〔2016〕22号文件中，有关“待认证进项税额”科目的相关会计处理举行修改，不然容易引起纳税人申报蜕化。
财务部出台的《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号）为纳税人规范增值税会计处理作出了划定，但笔者对“待认证进项税额”明细科目的会计处理存有差别看法。
财会〔2016〕22号文件对“待认证进项税额”明细科目这样诠释，核算一样平常纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一样平常纳税人已取得增值税扣税凭证、凭证现行增值税制度划定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额，一样平常纳税人已申请审核只是尚未取得审核相符效果的海关缴款书进项税额。文件“账务处理”中“采购等营业进项税额不得抵扣的账务处理”划定，一样平常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或小我私人消耗等，其进项税额凭证现行增值税制度划定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关本钱用度或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关本钱用度或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
笔者以为以上账务处理步伐会导致企业多缴增值税，并且月末结账或年终结账后“应交税费——待认证进项税额”科目将永远挂账，无法转平。另外，《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）无法按上述做法准确申报。
如某一样平常纳税人企业2016年12月采购一台不需装置装备专用于浅易计税项目，取得增值税专用发票，不含税价50万元，增值税8.5万元，款子已付清。假设当月的销项税额是20万元，无其他增值税专用发票举行认证抵扣。
凭证财会〔2016〕22号文件的账务处理划定应做如下会计分录：（单位：万元，下同）
1.取得专用发票：
借：牢靠资产50
应交税费——待认证进项税额 8.5
贷：银行存款58.5
2.增值税专用发票经税务机关认证后不得抵扣，作进项税额转出：
借：牢靠资产8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
3.月末盘算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-0+8.5=28.5（万元）。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）28.5
贷：应交税费——未交增值税28.5
4.下月上缴税款：
借：应交税费——未交增值税28.5
贷：银行存款28.5
5.年终转账：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）28.5
经由年终转账后，最后“应交税费——待认证进项税额”明细科目有结余8.5万元。而这样处理将多缴增值税8.5万元。
笔者以为，上述处理遗漏了一个主要的办法：经税务机关认证后，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”。因此，会计计处理如下：
1.取得专用发票待认证：
借：牢靠资产50
应交税费——待认证进项税额8.5
贷：银行存款58.5
2.经税务机关认证：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5
贷：应交税费——待认证进项税额8.5
3.因用于浅易计税的项目而不得抵扣，作进项税额转出：
借：牢靠资产8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
4.月末盘算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-8.5+8.5=20万元
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20
贷：应交税费——未交增值税20
5.下月上缴税款：
借：应交税费——未交增值税20
贷：银行存款20
6.年终转账：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）8.5
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20
因增值税会计处理要领差别，企业的税收肩负差别。因此笔者建议对财会〔2016〕22号文件此项账务处理步伐举行修改，不然容易引起纳税人申报蜕化，增添税收肩负。
泉源：中国税务报
