2016年，周全推行营业税改征增值税试点。财务部、国家税务总局下发了一系列“营改增”新税政。关于“营改增”试点的增值税一样平常纳税人而言，其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的几多，直接关系到最终纳税额的几多，与增值税税负戚戚相关。进项税额太少导致应税额过多最终推高税负，这也是现在在“营改增”试点历程中遭遇最多的难题。“营改增”后由于适用税收政策转变大，不实时相识税收政策规则等现真相形，极易导致企业税负增添。从企业来讲，若是现实税负较高，企业也应该查明缘故原由，增强纳税核算治理，阻止不须要的纳税损失。因此，在“营改增”新税政模式既定的情形下，企业税负的崎岖主要取决于自身税务治理的水平。加入“营改增”试点后，只要充适用好“营改增”新税政，完全可以降低增值税税负。笔者经专题研究，总结归纳出“营改增”后会导致纳税人多缴税的二十一种情形，供营改增纳税人参考和借鉴。建议纳税人从实操层面的详细要求出发，一直降低增值税税收肩负，尽享“营改增”新税政优惠的政策盈利。
情形一：本钱用度支出无法取得专用发票
税率的刚性较强，可变换空间险些没有，企业仍然有大宗的支出是无法获得抵扣凭证的。现在，一样平常纳税人普遍保存着发天生本用度支出，而无法取得增值税专用发票的情形，未取得增值税抵扣凭证不得抵扣。“营改增”新税政划定的增值税专用发票因素不得抵扣进项税的治理用度事项限制较严。以下无法取得增值税专用发票的治理用度支出不得抵扣进项税额：纳税人无法取得增值税专用发票的自制内部凭证，包括：1.人为： 指企业治理部分职工的种种人为、奖金、人为性津贴、津贴及其他人为性用度。2.职工福利费：指按治理部分职工人为总额及福利费开支的职工人为总额的14%提取的职工福利费。 3.工会经费：指按企业职工人为总额的2%提取并拨交给工会专门用于工会运动的专项经费。4.职工教育经费：指按企业职工人为总额的1.5%提取的职工教育经费。住房公积金：指按国家划定为治理部分职工提取的住房公积金。而这些本钱比重较大，由于无法取得增值税专用发票，因而不可爆发进项税。
情形二：取得的增值税专用发票不切合划定
“营改增”试点纳税人凭证划定从所有价款和价外用度中扣除的价款，应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证。纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税一样平常纳税人必需取得增值税凭证才可以抵扣进项税额，但并不料味着取得了增值税发票，其进项税额就一定可以抵扣，并非所有的增值税正当票据皆可抵扣。纵然取得了正当的增值税抵扣凭证，也纷歧定允许抵扣其进项税额。增值税抵扣凭证是指能作为正当票据抵扣增值税进项税额的凭证。准予从销项税额中抵扣进项税额的正当票据。州不对规的发票不可抵扣，例如未加盖发票专用章、发票票面有涂改、票面信息不全等不对规增值税专用发票，是不可作为进项税额抵扣凭证�？鬯捌局げ欢怨娴纫幌盗形侍�，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大，极易泛起增值税进项税额不得抵扣的税务危害。
情形三：取得合规增值税专用发票但执律例则不许抵扣
营改增新税政明确不得抵扣增值税扣税凭证，限制七项增值税进项税额不得从销项税额抵扣。《营业税改征增值税试点实验步伐》财税〔2016〕36号 第二十七条明确，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的外交应酬消耗属于小我私人消耗。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（三）非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物（不包括牢靠资产）、加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳。
（七）财务部和国家税务总局划定的其他情形。
情形四：纳税人失责行为导致增值税专用发票不得抵扣
从纳税申报实务角度看，只管一些纳税人取得了正当有用的扣税凭证，可是由于纳税人的一些失责行为，造成不允许抵扣进项税额。以下十种失责行为不允许抵扣增值税进项税额。
（一）会计核算不健全或不可够提供准确税务资料 会计核算不健全，或者不可够提供准确税务资料的一样平常纳税人，应按销售额，遵照增值税税率盘算应纳税额，但不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
（二）切合条件未申办一样平常纳税人认定 切合一样平常纳税人条件，但不申请治理一样平常纳税人认定手续的纳税人，应按销售额，遵照增值税税率盘算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
（三）未按划定取得专用发票 除购进免税农业产品和自营入口货物外，购进应税项目而末按划定取得专用发票的，不得抵扣进项税额。
（四）未按划定保管专用发票 未按划定保管专用发票是指下列情形：（1）未凭证税务机关的要求建设专用发票治理制度 ；（2）未凭证税务机关的要求设专人保管专用发票 ；（3）未凭证税务机关的要求设置专门存放专用发票的场合 ；（4）税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册 ；（5）未经税务机关磨练私自销毁专用发票的基本联次 ；（6）丧失专用发票 ；（7）损（撕）毁专用发票 ；（8）未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。
（五）增值税扣税凭证不切合执律例则 纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（六）取得虚开增值税扣税凭证 纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税正当有用的扣税凭证抵扣其进项税额。纳税人若是依据虚开的增值税扣税凭证申报抵扣进项税额，不但要补缴已经抵扣的税款和加收滞纳金，并且还可能要凭证偷税处理并加处�？�。
（七）未能准确界定增值税进项税抵扣规模 一些纳税人却未能准确界定增值税进项税的抵扣规模，以为只管多抵扣进项税对企业有利，造成超规模抵扣进项税额，效果被税务机关查处，给企业带来了不须要的经济损失。
（八）未按划准时限认证扣税凭证或抵扣进项税额 两种情形下不可抵扣进项税额，一是没有按期认证或收罗上报信息的扣税凭证，不可申报抵扣进项税额 ；二是对已经认证或已收罗上报信息的扣税凭证，若是是由于划定的客观缘故原由之外的其他缘故原由，造成未按期申报抵扣的增值税进项税额，也不允许申报抵扣。
（九）治理不善造成非正常损失 非正常损失已将购进货物或者应税劳务进项税额申报抵扣的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期现实本钱盘算应扣减的进项税额。
（十）纳税人提供资料不齐全 纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票。
情形五：取得异常增值税专用发票抵扣受限
一样平常而言，涉嫌违规的增值税专用发票，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大，增值税相关税务危害由此爆发。同时，相关增值税政策规则还明确，经税务机关检查确认切合划定的，允许其作为增值税进项税额的抵扣凭证调解抵扣。涉嫌违规的增值税专用发票，以下七种情形异�？鬯捌局さ挚坌苁芟�。
（一）异常增值税扣税凭证：经核实切合划定的允许继续申报抵扣，不切合划定的一律作进项税转出。
（二）走逃（失联）增值税扣税凭证：列入异常增值税扣税凭证规模，暂不允许抵扣或治理退税，已经申报抵扣的一律先作进项税额转出。
（三）逾期增值税扣税凭证：客观缘故原由造成增值税扣税凭证逾期的允许继续抵扣，其他缘故原由造成增值税扣税凭证逾期的不得抵扣。
（四）失控增值税扣税凭证：通过税务机关通过协查，确认销售方已经申报纳税，并取得销售方税务机关出具的书面证实及协查回复后才可抵扣。
（五）虚开增值税扣税凭证：取得虚开专票不得抵扣其进项税额，善意取得虚开发票，能重新取得正当有用发票准许其抵扣进项税款。
（六）遗失增值税扣税凭证：丧失前已认证相符的，购置方可作为增值税进项税额的抵扣凭证 ；丧失前未认证的，购置方税务机关出具的《证实单》等资料抵扣凭证。
（七）涉嫌违规增值税扣税凭证：属于税务机关责任以及手艺性过失造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证 ；不属于税务机关责任以及手艺性过失造成的，不得作为抵扣凭证。
情形六：已抵扣增值税专用发票转做他用做转来由置
增值税进项税额转出是将那些按税规则定不可抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出。也就是说，企业已作进项抵扣但厥后转做他用，而税法不允许抵扣的进项税额，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期爆发的进项税税额中扣除。增值税实验进项税额抵扣制度，但在一些特定情形下，纳税人已经抵扣的进项税额必需转出。进项税额转出的准确与否直接关系到当期增值税盘算的准确性，因此进项税额转出需要凭证详细情形通过种种特定要领盘算确定。实务中，纳税人应当明确“营改增”试点相关税收政策，准确掌握进项税额转出简直认要领，准确处理进项税额的转失事项。
情形七：注销一样平常纳税人资格留抵的增值税不予退税
《财务部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）明确，一样平常纳税人注销或被作废向导期一样平常纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转来由置，其留抵税额也不予以退税。由于增值税是价外税，增值税留抵税额未纳入企业会计损益核算，若是企业处于正常谋划状态，留抵税额现实上具有一定的“资产”特征，可以镌汰其纳税义务。但凭证财税〔2005〕165号文件精神，企业整理时增值税留抵税额不可抵税，只能将其转入存货的本钱。别的，企业爆发的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予在盘算应纳税所得额时扣除。虽然一样平常纳税人注销时留抵的增值税进项税额不予以退税，但在盘算应纳税所得额时是准予扣除的。
情形八：纳税人休业、倒闭、驱逐、休业留抵税额不再退税
《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）明确，对因休业、倒闭、驱逐、休业而注销税务挂号的企业，其原有的留抵税额的处理问题，纳税人休业、倒闭、驱逐、休业后，其期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后泛起的进项税额大于销项税额后缺乏抵扣部分（即留抵税额），税务机关不再退税。增值税一样平常纳税人，如因倒闭、休业、驱逐、休业等缘故原由不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的营业而只购进水、电了，其期初存货已征税款的抵扣，可按现实动用数抵扣。增值税一样平常纳税人申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部分批准其倒闭、休业、驱逐、休业的文件等资料，并报经税务机关批准。
情形九：计税要领的选择不准确
增值税的计税要领，包括一样平常计税要领和浅易计税要领。纳入“营改增”试点后，企业被认定为增值税一样平常纳税人照旧小规模纳税人，其适用税率将有所差别，“营改增”后一样平常纳税人认定要注重规则，准确选择“营改增”试点纳税人身份选择，并实时向其主管税务机关治理一样平常纳税人资格挂号事项。
小规模纳税人爆发应税行为适用浅易计税要领计税。浅易计税要领的应纳税额，是指凭证销售额和增值税征收率盘算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式：应纳税额=销售额×征收率
一样平常纳税人爆发应税行为适用一样平常计税要领计税。一样平常计税要领的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额盘算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额，是指纳税人爆发应税行为凭证销售额和增值税税率盘算并收取的增值税额。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者肩负的增值税额。
情形十：兼营行为未划分核算
增值税纳税人提供适用差别税率或者征收率的应税效劳，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额 ；未划分核算的，从高适用税率。纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用差别税率或者征收率的，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额 ；未划分核算的，从高适用税率。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产适用差别税率或者征收率的，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额，未划分核算销售额的，凭证以下要领适用税率或者征收率：1.兼有差别税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有差别征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有差别税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。别的，兼营免税减税项目，未划分核算不得免税和减税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额 ；未划分核算的，不得免税和减税。
情形十一：兼营免税减税项目未划分核算
纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额 ；未划分核算的，不得免税和减税。因此，会计核算不是纯粹的财务问题，也是税务治理的一个组成部分。增值税周全笼罩以后，企业不再需要对增值税和营业税划分核算，但应凭证详细谋划内容准确选择税目和适用税率，阻止增值税未划分核算税收危害的爆发。
情形十二：资源有机组成低下
资源有机组成低即人力资源麋集型企业税负必增。资源有机组成提高意味着对劳动力投入的需求相对镌汰，企业生产资料（稳固资源）在企业资源投入中所占的比例加大。增值税刷新的焦点在于抵扣制，随着“营改增”刷新的举行，试点企业由营业税纳税人转变为增值税纳税人，关于资源有机组成较量高的企业而言，企业生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增添，企业增值税税负减轻。相反，资源有机组成较量低的企业，增值税税负可能会增添。
情形十三：原营业税优惠政策未延续
“营改增”试点企业的原有营业税优惠政策原则上延续，为坚持现行营业税优惠政策的一连性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征。对老条约、老项目以及特定行业接纳过渡性步伐，对效劳出口实验零税率或免税政策，国务院试点计划明确划定，原来营业税所享受的税收优惠政策，改征增值税之后还将延续。凭证营改增相关详细政策，若是纳税人已经凭证有关政谋划定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策限期内，按划定享受有关增值税优惠。“营改增”试点力争坚持现行营业税优惠政策的一连性，试点行业原营业税优惠政策基本得以继续延续。并凭证增值税的特点，随着“营改增”的深入而予以调解，纳入刷新试点的纳税人缴纳的增值税可按划定抵扣。为坚持现行营业税优惠政策一连性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征 ；为坚持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税收优惠，调解为增值税即征即退政策 ；对税负增添较多的部分行业，给予适当的税收优惠。营改增后，国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但关于通过刷新能够解决重复征税问题的，予以作废。
情形十四：税收选择权力运用不适当
纳税人在依法推行乃岚义务的同时，可以允许企颐魅站在自身经济利益的角度，对执行的税收政策举行多样化选择。权衡纳税人正当正当的税收权益，从而最大限度地镌汰税收逾额肩负。税收选择权力运用不当，放弃税收优惠政策将会增添企业税负。
（一）放弃应税行为适用免税减税 纳税人爆发应税行为适用免税、减税划定的，可以放弃免税、减税，遵照步伐划定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
（二）放弃选择浅易计税要领计税 一样平常纳税人爆发应税行为适用一样平常计税要领计税。一样平常纳税人爆发财务部和国家税务总局划定的特定应税行为，可以选择适用浅易计税要领计税，但一经选择，36个月内不得变换。适用可以选择按浅易步伐征收的征收规模这类征收步伐的纳税人在盘算税款要领上具有选择权，纳税人既可以选择按浅易步伐计税，也可以按一样平常计税要领计税。
（三）放弃跨境应税行为适用增值税零税率 境内的单位和小我私人销售适用增值税零税率的效劳或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按划定缴纳增值税。
（四）放弃销售旧牢靠资产减税 纳税人销售自己使用过的牢靠资产，适用浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，凭证浅易步伐遵照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。纳税人既可以选择浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税，也可以选择凭证浅易步伐遵照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
情形十五：差额征税镌汰税基的详细使用效果不佳
营改增差额征税，是指营改增纳税人以取得的所有价款和价外用度扣除支付给划定规模纳税人的划定项目价款后的不含税余额为销售额举行征税的要领。2016年5月1日最先，天下规模最先了全行业营改增试点，为适用营改增试点的需要，财务部、国家税务总局对部分行业或某些营业，划定了可以实验差额征税政策。详细有：22项营改增差额征税项目。
（一）一样平常纳税人差额计税的划定
计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1＋对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率）
（二）小规模纳税人差额计税的划定
计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1＋征收率）
情形十六：特定应税行为未选择适用浅易计税要领
浅易计税要领是指凭证销售额和增值税征收率盘算的增值税额，不得抵扣进项税额。一样平常纳税人爆发应税行为适用一样平常计税要领计税，一样平常纳税人爆发财务部和国家税务总局划定的特定应税行为，可以选择适用浅易计税要领计税。适用可以选择按浅易步伐征收的征收规模这类征收步伐的纳税人在盘算税款要领上具有选择权，纳税人既可以选择按浅易步伐计税，也可以按一样平常计税要领计税，好比房企一样平常纳税人爆发下列应税行为可以选择适用浅易计税要领计税：关于分期开发的房地产住宅项目，关于营改增试点前已开工的老项目，关于纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，关于出租房地产老项目和老不动产，房地产开发企业可选择浅易计税要领计税，维持税负水平稳固过渡。
情形十七：享受增值税减税优惠政策的力度不大
凭证国家财务部、国家税务总局有关营改增试点过渡政谋划定，小我私人销售自建自用住房、福利彩票、体育彩票的刊行收入等，共计52个项目免征增值税。此次政策特殊划定，若是试点纳税人在纳入营改增试点之日前，已经凭证有关政谋划定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策限期内，仍凭证本划定享受有关增值税优惠。现在企业面临的普遍性问题之一是增值税遵从本钱较量高，这导致一些企业放弃相关优惠政策。随着营改增周全推开，跨境效劳免税和零税率优惠政策拓展到更多的行业。不过，一些能享受零税率优惠政策的企业，由于税收遵从本钱较高，放弃享受零税率政策，选择更为简朴的免税政策。但现实上零税率政策优惠力度要大于免税政策，接纳零税率政策国家会给予企业抵扣购进的货物或效劳的增值税，而接纳免税政策则没有这项抵扣。关于一些进项抵扣不高的企业，若是接纳零税率政策走的申报流程很是繁琐，每个月都需要申报，无论是内部人做这些事照旧将这些营业外包出去，都是一笔可观的支出，并且若是申报内容泛起问题，在税收检查时企业肩负很大危害，因此一些企业就放弃零税率政策，而选择轻盈的免税政策。
情形十八：“待认证进项税额”会计处理划定瑕疵
《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号）为纳税人规范增值税会计处理作出了划定，其中对对“待认证进项税额”明细科目释义为：核算一样平常纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括一样平常纳税人已取得增值税扣税凭证、凭证现行增值税制度划定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额，一样平常纳税人已申请审核只是尚未取得审核相符效果的海关缴款书进项税额。文件“账务处理”中“采购等营业进项税额不得抵扣的账务处理”划定，一样平常纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或小我私人消耗等，其进项税额凭证现行增值税制度划定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关本钱用度或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关本钱用度或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。上述会计账务处理步伐只明确了后续取得相关凭证且认证后的处理，未明确已计入「应交税费——待认证进项税额」科目，但后续未取得相关凭证，或其他缘故原由造成确实无法抵扣的会计处理，会导致企业多缴增值税。并且月末结账或年终结账后“应交税费——待认证进项税额”科目将永远挂账，无法转平。另外，《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）无法按上述做法准确申报。
情形十九：差额征税的扣除价款属于增值税扣税凭证
“营改增”试点纳税人凭证划定从所有价款和价外用度中扣除的价款，应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证。不然，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者小我私人的款子，以发票为正当有用凭证。（2）支付给境外单位或者小我私人的款子，以该单位或者小我私人的签收票据为正当有用凭证，税务机关对签收票据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构简直认证实。（3）缴纳的税款，以完税凭证为正当有用凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财务部分监（�。┲频牟莆衿本菸庇杏闷局�。（5）国家税务总局划定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
情形二十：抵扣凭证未同时切合五个限制性条件
增值税一样平常纳税人必需取得增值税凭证才可以抵扣进项税额，但并不料味着取得了增值税发票，其进项税额就一定可以抵扣。并非所有的增值税正当票据皆可抵扣，纳税人增值税专用发票抵扣，必需要同时切合五个限制性条件，不然不得作为正当的增值税扣税凭证，亦不得盘算增值税进项税额抵扣。一是采购的企业必需属于增值税一样平常纳税人 ；二是必需取得正当的扣税凭证 ；三是营业必需真实爆发 ；四是必需在划定的时间内认证和申报抵扣 ；五是必需依法准确、合理地盘算抵扣金额。以下20种情形的增值税凭证不得抵扣进项税额：一是不切合划定的扣税凭证，二是保存三种失责行为所取得的增值税发票（一样平常纳税人会计核算不健全，不可够提供准确税务资料的，应当申请治理一样平常纳税人资格认定而未申请的），三是完税凭证抵扣后附资料不齐全，四是没有提供销售货物或提供应税劳务清单的汇总专用发票，五是享受免税农产品销售发票，六是属于执律例则不允许抵扣的限制项目增值税发票，七是阻止抵扣进项税额时代取得的增值税专用发票，八是自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇专用发票，九是小规模纳税人取得的增值税发票，十不属于税务机关责任以及手艺性过失造成的涉嫌违规发票，十一是非客观缘故原由造成的逾期专用发票，十二是未凭证划定开具红字增值税专用发票，十三是本钱用度支出无法取得增值税专用发票，十四是虚开的增值税专用发票，十五是异常专用发票，十六是失控专用发票，十七是发票联和抵扣联所有丧失的专用发票，十八是票款纷歧致的增值税专用发票，十九是营改增前签署条约营改增后支付款子开具的专用发票，二十是其他情形的增值税专用发票。
情形二十一：取得抵扣凭证的营业生意营业未有真实爆发
真实性是进项税抵扣的主要原则。真实性是指专票对应的生意营业应当是真实的。真实的营业是指在一定的主体之间爆发，且营业内容、金额等都与凭证一致。征管实践中，往往凭证三流（货物流、资金流、发票流）是否一致来判断生意营业是否真实。纳税人购进货物、应税劳务或效劳、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款子的工具，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或效劳等的单位一致，才华抵扣进项税额，不然不予抵扣。但需要注重的是，三流一致仅是外观表象，要害在于实质：生意营业是否真实爆发。有些情形下三流纷歧致，但生意营业是真实的，好比民商事运动中保存的委托付款、抵债等征象，于此情形，三流纷歧致，进项税也能抵扣。
泉源：中国税务报
