《财务部关于印发〈增值税会计处理划定〉的通知》（财会〔2016〕22号）于2016年12月在企业执行，企业对新增的增值税会计科目怎样治理？新的核算要领，对企业年报是否有影响？
《财务部关于印发〈增值税会计处理划定〉的通知》（财会〔2016〕22号）对企业增值税会计核算作了详细划定，是对《企业会计准则》、《企业会计制度》、《财务部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理划定〉的通知》（财会〔2012〕13号）和《财务部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理划定的通知》（财会〔2013〕24号）等文件的系统性增补和更新，在一定水平上填补了企业增值税会计核算中的不规范，并使企业财务报表列报更真实。
财会〔2016〕22号文件出台后，一样平常纳税人企业怎样举行准确会计核算及报表列报？本文将对新增增值税会计核算科目怎样治理、在新的核算要领下，对企业报表列报是否有影响举行剖析。
“已交税金”三级科目
在财会〔2016〕22号文件出台前，“已交税金”科目也是三级科目，主要核算：（1）凭证《国家税务总局关于印发〈增值税一样平常纳税人纳税向导期治理步伐〉的通知》（国税发〔2010〕40号）第九条的划定，向导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，凭证上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。（2）90年月，部分主管税局要求出口企业按4%预缴增值税（该规则现在已经不保存了），出口预缴的增值税也在该科目中核算。
财会〔2016〕22号文件出台后，“已交税金”科目仍然是三级科目，但核算内容更新为：纪录一样平常纳税人当月已缴纳的应交增值税额。由于“已交税金”是二级科目“应交增值税”下的三级科目，期末都结转到一级科目“应交税费”科目下设的所属二级科目，因此按财会〔2016〕22号文件举行会计核算后，对往期和当期资产欠债表列示没有影响。
“待认证进项税额”二级科目
在财会〔2016〕22号文件出台前，企业对“待认证进项税额”是核算在“其他应收款——待认证进项税额”借方，期末对本科目举行重分类，列示为资产欠债报表项目“其他流动资产”项。在财会〔2016〕22号文件出台后，企业需要将原“其他应收款——待认证进项税额”科目借方，转到新二级科目“应交税费——待认证进项税额”科目。“待认证进项税额”仍重分类列示在资产欠债表“其他流动资产”项目，故对资产报表列报没有影响。
“待转销项税额”二级科目
“待转销项税额”明细科目，核算一样平常纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未爆发纳税义务而需于以后时代确以为销项税额的增值税额。在财会〔2016〕22号文件出台前，对尚未爆发增值税纳税义务而需要于以后时代确认销项税额的增值税额，一样平常在“其他应付款——待转销项税额”科目贷方核算。
在财会〔2016〕22号文件生效后，企业需要将原“其他应付款——待转销项税额”贷方余额，结转到新增二级科目“应交税费——待转销项税额”货方。凭证财会〔2016〕22号文件划定，“待转销项税额”仍重分类列示在资产欠债表“其他流动欠债”项目，故对资产欠债表列报没有影响。
“转让金融商品应交增值税”二级科目
“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品爆发的增值税额。在财会〔2016〕22号文件出台前，企业在核算转让金融商品爆发的增值税额时，一样平常是直接计提销项税额“应交税费——应交增值税——销项税额”科目贷方。在财会〔2016〕22号文件出台前，虽然“转让金融商品应交增值税”科目是在“应交增值税——销项税额”三级科目核算，由于企业转让金融商品计提的销项税是在“应交增值税”二级科目下，期末要结转到“多交增值税或未交增值税”科目，因此对资产欠债表列报没有影响。
“代扣代交增值税”二级科目
“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设谋划机构的境外单位或小我私人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。在财会〔2016〕22号文件出台前，企业对境内未设谋划机构的境外单位或小我私人在境内的应税行为代扣代缴的增值税，一样平常是在“应交税费——应交增值税——销项税额”三级科目核算。在文件出台后，代扣代缴增值税已在“应交税费——代扣代缴增值税”二级科目下核算，并在报表中列报，但企业执行财会〔2016〕22号文件后，对往期和当期资产欠债表列报没有影响。
“预交增值税”二级科目
凭证财会〔2016〕22号文件划定，“预交增值税”明细科目，核算一样平常纳税人转让不动产、提供不动产谋划租赁效劳、提供修建效劳、接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度划定应预缴的增值税额。在财会〔2016〕22号文件出台前，一样平常纳税人转让不动产、提供不动产谋划租赁效劳、提供修建效劳、接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度划定应预缴的增值税额，一样平常是在“应交增值税——已交税金”科目核算。由于“已交税金”三级科目期末无余额。因此，在执行财会〔2016〕22号文件后，对往期和当期资产欠债表列报没有影响。
需要注重的是，房地产企业在执行财会〔2016〕22号文件时，要注重房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务爆发时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
泉源：中国税务报
作者：吴晨光
