企业在谋划历程中，收到预收款，是一件很是正常的营业，然而在营改增后，这项营业的爆发，对我们企业和财务职员都将是一次“营业刷新”，由于，若是企业或财务职员对预收款处理不当，企业将会保存纳税危害。
网络了企业“预收款”背后的税收缴纳与危害规避相关知识，供各人参考。
一、哪些“预收款”需要预收时纳税?
在我们的事情当中，跟预收款有关的例子着实是太多了。
1.汽车销售收“预收款”；
2.交物业费收“预收款”；
3.油卡充值收“预收款”；
4.签署条约收“预收款”；
5.……
现在天要给各人梳理的是，营改增后，哪些预收款在预收时是需要纳税的？哪些预收款在收取时是不需要纳税的?
1.提供修建效劳收到“预收款”时，需要纳税；
2.房产公司销售自行开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税；
3.提供租赁效劳收到“预收款”时，需要纳税；
4.销售“充值卡”收到“预收款”时，不需要纳税；
5.其他营业收到“预收款”时，开具发票需要纳税。
二、“预收款”在预收时应怎样纳税?
（一）、提供修建效劳收到“预收款”
政策依据
凭证财务部国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实验步伐》。
第四十五条第(二)划定纳税人提供修建效劳、租赁效劳接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。
案例枚举
嘉达修建公司为一样平常纳税人，机构所在地为湖南长沙，2016年10月5日与贵州市创达商业公司签署一份衡宇建设条约，条约约定，条约签署后3日内创达公司向嘉达修建公司支付预付款100万元。收到款子后5日内嘉达公司组织步队进场施工，该项目为包工包料。
嘉达修建公司在收到“预收款”100万元，应在贵阳市工程所在田主管国税机关预缴增值税
应预缴税款=100÷(1+11%)×2%=1.8万
政策剖析
凭证相关政策及团结以上案例，我们知道，修建施工企业在收到预收款时便爆发了纳税义务，凭证适用差别的计税方法在项目所在田主管国税机关预缴税款，向机构所在田主管国税机关按适用税率申报纳税。
（二）、销售自行开发的房地产项目收到“预收款”
政策依据
凭证国家税务总局关于宣布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行步伐》的通告(国家税务总局通告2016年第18号)。
第十条划定一样平常纳税人接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时凭证3%的预征率预缴增值税。
案例枚举
东方房产公司，为一样平常纳税人，机构所在地为湖南长沙，开发的房地产项目与机构所在地为统一区。项目《修建工程施工允许证》挂号的开工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日举行了预售，取得预收款100万元。
东方房产公司应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款
应预缴税款=100÷(1+11%)×3%=2.7万
政策剖析
凭证相关政策，团结以上案例我们总结剖析如下：
1.房产公司在没有抵达纳税义务爆发时间时，收到的款子都为预收款，是需要举行税款预缴的。同时，通过增值税税控开票软件(V2.0.11版本)：选择“未爆发销售行为的不征税项目”下602“销售自行开发的房地产项目预收款”项目编码开票。发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票；
2.如条约已经明确接纳直吸收款方法的，无论是否在约准时间收到款子，均按条约约定的收付款时间确以为纳税义务爆发时间；
3.关于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的纳税义务时间确认，通常购房条约没有明确接纳直吸收款方法的，一律按预收款方法认定，并凭证预征率预交增值税；
4.先开具适用税率增值税发票的，以发票开具时间为纳税义务爆发时间。
（三）、提供租赁效劳收到“预收款”
政策依据
凭证财务部国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实验步伐》。
第四十五条第(二)划定纳税人提供修建效劳、租赁效劳接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。
案例枚举
嘉达修建公司为一样平常纳税人，机构所在地为湖南长沙，2016年8月份将其2013年在贵阳市建设的一栋办公楼出租给城西公司办公使用，《租房条约》上注明年租金为12万元(含税)(月租金1万元)，租期为三年，即自2016年9月1日至2019年8月31日，条约签署日为8月25日，约定城西公司在9月1日前一次性支付了嘉达修建公司第一年的租金12万元。
嘉达修建公司应在贵阳市衡宇所在田主管国税机关预缴增值税
应预缴税款=12÷(1+5%)×5%=0.57万
政策剖析
凭证相关政策及团结以上案例，我们知道，企业或小我私人在提供不动产租赁在收到预收款时，便爆发了纳税义务，凭证适用差别的计税方法在不动产所在田主管国税机关预缴税款，向机构所在田主管国税机关按适用税率申报纳税。
向不动产所在田主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。
纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为正当有用凭证。
这里特殊要强调一点的是，增值税纳税义务爆发时间与企业所得税纳税义务爆发时间是有区别的。
（四）、销售“充值卡”收到“预收款”
政策依据
凭证《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》(国家税务总局通告2016年第53号)。
第三条第(一)项划定单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可凭证本通告第九条的划定，向购卡人、充值人开具增值税通俗发票，不得开具增值税专用发票。
第四条第(一)项划定支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可凭证本通告第九条的划定，向购卡人、充值人开具增值税通俗发票，不得开具增值税专用发票。
案例枚举
佳新连锁超市，2016年11月对外预售“购物卡”，面值2000元/张，城西公司一次性购“购物卡”100张，总金额20万元。
政策剖析
凭证相关政策结以上案例我们知道，企业在销售充值卡时，通过增值税税控开票软件(V2.0.11版本)：选择“未爆发销售行为的不征税项目”下601“预付卡销售和充值”项目编码开票。发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
现实上就相当于开具了一个“收款收条”，是不需要举行预交税款与纳税申报的。在充值卡举行现实消耗时，再凭证适用税率或征收率举行乃岚申报。
（五）、其他营业收到“预收款”
政策依据
凭证财务部国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实验步伐》。
第四十五条第(一)项划定纳税人爆发应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。
案例枚举
鑫泰重工与龙诚运输公司签署产品运输条约，委托龙诚运输公司将机械产品由湖南长沙运输至江西新余，条约约定，签署条约后2日内支付运输费的30%，5万元。发票在运输完成后一次性开具。
政策剖析
除上以上四项“预收款”有明确的纳税相关政谋划定以外，企业收到其他性子的预收款，也就是我们第五项所要和各人讲到的预收款营业。
通过对财税〔2016〕36号文纳税义务爆发时间确认相关划定的剖析，我们知道得出，“爆发应税行为”并“收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证”，这两者是有并列关系的，也就是说要同时保存，才确以为纳税义务爆发时间。
即销售效劳、无形资产、不动产的行为已经完成或举行中时，同时收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证。这才确以为纳税义务爆发了。虽然先开具发票的，为开具发票确当天。
以是，案例中龙诚公司由于未举行运输，以是纵然收到预收款，也未爆发纳税义务，因此，不需要举行乃岚申报。
通过对以上差别营业、不性子“预收款”的剖析，是你否对企业爆发预收款营业时有一个全新的熟悉呢?
因此，当预收款营业爆发时，我们必需通过对差别的企业、差别的营业、差别的时间、差别的所在等相关营业因素举行剖析，只有这样我们才华够有用简直认纳税与规避危害。
泉源：上海税务微信民众号
