预缴增值税会计处理应“计提” 不然两个贫困等着你周全营改增后，销售不动产、不动产租赁、销售修建效劳，特定条件下需要预缴增值税。如一样平常纳税人跨县（市）提供修建效劳，适用一样平常计税要领计税的，应以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，凭证2％的预征率在修建效劳爆发地预缴税款后，向机构所在田主管税务机关举行乃岚申报。再如房地产开发企业一样平常纳税人接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时，凭证3%的预征率预缴增值税。
假定A房地产开发公司甲项目（老项目、一样平常计税）于2016年6月1日接纳预收款方法销售住房一套，收取款子111万元，6月份期末由“应交税费——应交增值税”结转至“应交税费——未交增值税”金额为7万元（暂不思量其他营业）。凭证《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行步伐》（国家税务总局通告2016年第18号）相关划定，A公司应在7月申报期内，向项目所在田主管国税机关预缴增值税3万元（111÷1.11×3%）。若是不计提应预缴的税款，而是直接在7月份缴纳：
借：应交税费——预交增值税 3
贷：银行存款 3
这样做，会有两个贫困，一是在7月申报期内需要重新梳理、核对6月预收房款的情形，然后盘算并缴纳应预缴的增值税 ；二是在7月缴纳6月应纳税款时，需要一并做下面的会计处理：
借：应交税费——未交增值税 7
贷：应交税费——预交增值税 3
银行存款 4
若是不做上述会计处理，直接按7月“应交税费——未交增值税”的期初余额申报缴纳增值税，会使预缴的增值税不可抵减应缴纳的增值税。
泛起这两个贫困，是由于在爆发预缴义务时，未做预缴税款的“计提”处理。凭证预缴增值税的划定，爆发纳税义务（如销售修建效劳）或收到预收款（如预售衡宇）时，纳税人负有预缴税款的义务，此时，应确以为企业的一项欠债，通过“应交税费——预缴增值税”科目核算，由于该欠债可以抵减未来应纳增值税款，以是，同时应当将其确以为一项资产，通过“应交税费——未交增值税”科目来核算。于是上面的案例中，在收到预收款111万元的6月，应举行下面的会计处理：
借：应交税费——未交增值税 3 （确以为资产）
贷：应交税费——预交增值税 3 （确以为欠债）
这样会计处理后，6月期末，“应交税费——未交增值税”科目余额是贷方4万元（7-3），“应交税费——预交增值税”科目余额是贷方3万元。在7月申报期内，无须核对上月预收房款情形，只需凭证7月份期初“应交税费——未交增值税”、“应交税费——预缴增值税”科目余额情形，在申报期内缴纳税款即可：
借：应交税费——预交增值税 3
应交税费——未交增值税 4
贷：银行存款 7
应预缴的税款做计提的会计处理，尚有一个利益是：提醒纳税人按期预缴增值税。不按划定预缴增值税，效果也很严重。国家税务总局通告2016年第18号第二十八条划定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按本步伐划定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关凭证《税收征收治理法》及相关划定举行处理。因此，纳税人未按划定预缴增值税，税务机关会处以少缴税款50%到五倍的�？�。若是没有少缴，但未按期预缴，则要自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
泉源：中国税务报
作者：王琦 潘洪新
