克日，国家税务总局所得税司就研发用度加计扣除宣布了新的《通知》——国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发用度税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知（税总所私函[2017]5号），明确了加计扣除事情中相关表格的填报要求，为实现加计扣除事情由审核制向备案制的转变提供了实操依据。本期华税关注2017研发用度加计扣除新规转变、申报流程、资料提交清单以及从2016年加计扣除核查的现实案例出发，为企业2017顺遂申报并留存完整备查资料、降低税务危害提供参考。
凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第97号，以下简称97号文）第六项“申报及备案治理”之划定，企业年度纳税申报时，凭证研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送。这里提到的三张表，内在逻辑关系是：“归集表”要凭证《辅助账汇总表》得来，并随《企业所得税纳税申报表》一并报送。《企业所得税纳税申报表》附表--“优惠明细表”与“归集表”的填报内容，所涉为统一事项，因此《通知》明确了两张表的填报要领。
一、《通知》最新2点转变
1、“明细表”的研发项目明细部分可以不再填报。“归集表”由研发用度辅助账汇总得来，通过辅助账等资料已经可以清晰的反响各项研发用度怎样爆发，因此此处研发项目明细部分可以不再填报，减轻企业统计肩负。
研发用度加计扣除优惠明细表
研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表
2、“明细表”的合计行应当同“归集表”中对应数据坚持一致。《通知》细化了数据之间的校验关系。详细校验规则如下：
1）“明细表”的“合计”行的第14列“计入今年研发用度加计扣除额”即是“归集表”的序号9“九、当期用度化支出可加计扣除总额”；
2）“明细表”的“合计”行的第18列“无形资产今年加计摊销额”即是“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”；
3）“明细表”的“合计”行的第19列“今年研发用度加计扣除额合计”即是“合计”行的第14列加上第18列。
因此，企业申报加计扣除事情中各项数据的真实性、辅助账对“归集表”的支持作用显得更为主要。
二、2017申报流程、申报资料清单
2016年以来，包括高新认定、研发用度加计扣除等，政策层面均爆发重大转变，针对研发用度加计扣除新规——财税〔2015〕119号，后续相继出台了几个文件予以明确和规范。详细如下：
.jpg)
依据上述文件，2017年研发用度加计扣除申请的流程和准备的质料如下：
1、申报流程（2017年）
2、申报资料
.jpg)
虽然从条文中只有备案资料需提交税局，但第一部分已明确“优惠事项备案表”应当同“归集表”中各项数据坚持一致，因此无论是备案资料，照旧备查资料，企业均应当认真准备。
三、3个实操难点及建议（含案例）
1、用度化与资源化的选择
实例：核查中，大宗企业一连多年享受研发用度税前加计扣除政策优惠，但研发支出在爆发当期均所有计入时代损益，作用度化处理。
核查重点：企业一连申报加计扣除，研发运动治理应当较为成熟，研发的最终效果应当具有一定的可预见性，关于形成研发效果的项目，应当有研究阶段和开发阶段的区分，并对开发阶段爆发的研发支出计入资源化。若企业研发已形成专利或著作权，原则上企业应确认无形资产，未确认的要说明未资源化缘故原由。
建议：1、部分共商，确认是否需资源化，并团结现实完善备查资料。加计扣除政策需要财务部分和研发部分派合协作，研发部分关于研发效果的价值合理权衡，共商财务部分评估是否知足资源化简直认条件，合理确认。虽然，纵然形成无形资产，但不可同时知足《企业会计准则第6号—无形资产》中需资源化的条件，企业在项目留存备查资料中准备响应的说明文件，经由公司研发、财务等主管部分的审核，留存备查。2、注重会计科目设置的严谨性。设置本钱类一级科目“研发支出”，二级明细设置“资源化支出和用度化支出”，“研发支出-资源化支出”核算进入开发阶段很有可能形成无形资产的部分，知足无形资产确认条件时，结转至“无形资产”，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销；“研发支出-用度化支出”核算用度化支出的部分，按月把“研发支出-用度化支出”结转至“治理用度”，在按划定据实扣除的基础上，凭证今年度现实爆发额的50%，从今年度应纳税所得额中扣除。
2、各项研发用度的计提比例需审慎
实例：甲企业研发用度归集如下（单位：万元）：
.jpg)
核查重点：该企业质料费占较量高且在各个项目中平均分派，在2016年加计扣除检查事情中，主管税务机关要求企业提供直接投入的明细账，并进一步说明：1、耗用原质料的名称；2、有在接纳使用价值或爆发废物收入的是否冲减研发费；3、研发用于生产用怎样划分，划分依据是什么，若凭证工时划分能否提供原始的工时纪录单等。
建议：1、团结所属手艺领域、依据研发明实合理确定各项研发用度比例。税务机关在检查中，凭证企业要害手艺领域，关于企业可归集研发用度规模会形成起源判断。例如：甲企业属于新质料领域，举行研发时确实会保存相较于其他企业（如软件类企业）更多的直接投入用度，但比例畸高会直接受到税局的质疑。因此企业应当团结自身所属手艺领域，关于研发用度占较量高的部分尤其注重。2、注重辅助账的建设及研发使用情形纪录的保存。团结甲企业，应当有领料单（如下图）作为直投用度爆发的依据，留待税务机关检查。
3、研发用度计提的证实质料需留存
.jpg)
核查重点：1、项目职员数目较多，凭证项目职员体例情形中，职员在项目中职责，如“系统测试”“前期调研”“样品判断”等，通过职责表述，该部分职员应当加入了项目的部分研发事情，应当凭证加入研发的现实工时，将加入项目时代的职员人工用度计入；2、备案资料的研发职员名单与人为发放职员名单保存差别，要求企业提供说明；3、列入研发费的职员用度与生产怎样划分，原则是什么。人为畸高部分的研发职员以及项目治理职员，请提供事情纪录、小我私人事情效果等证实质料。
建议：1.注重研发职员一样平常事情纪录的留存。对研发职员在岗位中的职责严谨、周全表述。2.体例研发职员工时分派表。（1）若科技职员同期加入多个项目的研发，应当凭证加入各个项目的工时体例工时分派表，将该研发职员的人为、薪金等凭证现实加入项目的工时合理分派，并留存工时分派表备查。（2）若科技职员并非专门从事研发的职员，同时肩负生产或其他岗位事情，或某项目研发周期较短，应当体例工时分派表，凭证该科技职员每月现实从事研发的时间按月汇总，从而合理归集该部分职员人工用度。
总结：
特殊需要提醒的是，凭证新规，税务机关应增强对享受研发用度加计扣除优惠企业的后续治理和监视检查。每年汇算清缴期竣事后应开展检查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。企业应高度重视备查资料的严谨性和完整性。
泉源：华税状师事务所
