在中央在大力推行公共创业、万众立异的新时势下，研发用度加计扣除税收政策获得进一步明确和完善，关于企业来讲是一个实着实在利好 。据最新新闻十二届天下人大五次聚会会议中国务院总理李克强作政府事情报告，其中涉及税收政策方面的内容，科技型中小企业研发用度加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减税力度和效应进一步展现 。怎样好的接住这个政策大红包，我将把事情中遇到现实问题和体会写出来，和各人一起讨论学习 。
一、 研发用度财税处理事情是一个系统工程
财务核算是基础事情，企业应对研发用度和生产谋划用度划分核算，准确、合理归集各项用度支出，对划分不清的，不得实验加计扣除 。研发用度会计核算应比照高新手艺企业会计核算指引的内容来处理 。总体处理方法：研究开发用度的归集应启用“本钱类”中的“研发支出”科目举行过渡性核算 。研究开发用度应分为资源化支出和用度化支出 。期末（月末）的账务处理：期末（月末）将“研发支出--用度化支出”科目爆发额结转到“治理用度—研发用度”科目，资源化支出待该资产抵达预定用途时将所爆发的支出“研发支出--资源化支出”转入相关资产本钱 。
从科技局的项目立项到税务局的备案，再到会计报表及附注对外报送，相关资料准备需要有条有理的举行 �？萍季秩〉昧⑾钆�，是研发项目正当举行的基础，项目资料上相关约定和划定，也是加计扣除的主要依据，好比：项目的时间、抵达效果和效果，需要的职员、仪器装备等等 。凭证：最新的税总所私函〔2017〕5号的划定：企业不但要在有关年尾汇总剖析填报《研发支出辅助账汇总表》，还要在报送《年度财务会计报告》的同时随会计报表附注一并报送主管税务机关；凭证汇总表填报《研发项目可加计扣除研发用度情形归集表》 。
二、 牢靠资产加速折旧与研发费中折旧加计扣除的两种优惠同时享受的注重事项
国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告（国家税务总局通告2015年第97号）“加速折旧用度的归集：企业用于研发运动的仪器、装备，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发用度税前加计扣除时，就已经举行会计处理盘算的折旧、用度的部分加计扣除，但不得凌驾按税规则定盘算的金额 。”
由于关于专门用于研发项目的牢靠资产和“（6+4）行业”的生产与研发共用的牢靠资产可以在企业所得税税前单独加速折旧，那么就形成会计与税务差别，在现实处理历程中显的重大 。这里引用税务总局解读案例说明
例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发运动的装备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上划定的最低折旧年限为10年，不思量残值 。甲企业对该项装备选择缩短折旧年限的加速折旧方法，折旧年限缩短为6年〔10×60%=6〕 。2016年企业会计处理计提折旧额150万元〔1200/8=150〕，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元〔1200/6=200〕，申报研发用度加计扣除时，就其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元可以举行加计扣除75万元〔150×50%=75〕 。若该装备8年内用途未爆发转变，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元举行加计扣除75万元 。
例2：接上例，如企业会计处理按4年举行折旧，其他情形稳固 。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元〔1200/4=300〕，税收上可扣除的加速折旧额为200万元〔1200/6=200〕，申报享受研发用度加计扣除时，对其在现实会计处理上已确认的“仪器、装备的折旧费”，但未凌驾税规则定的税前扣除金额200万元可以举行加计扣除100万元〔200×50%=100〕 。若该装备6年内用途未爆发转变，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”200万元举行加计扣除100万元 。
三、 关于研发运动和非研发运动共用的职员及仪器、装备、无形资产对应的研发用度加计扣除
企业从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产，同时从事或用于非研发运动的，应对其职员运动及仪器装备、无形资产使用情形做须要纪录，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除 。
现在企业操作大部分是现实工时来分派共用职员和仪器装备的相关用度，在形式上就是一小我私人工纪录台账，月末分派，年终调解 �？梢匝≡穹峙煞椒ㄒ参醇�，好比用高新收入占总收入的比例来分派，但需要说明这个比例与投入用度保存比例或线性关系 。要做到“合理”两个字真的很难，但求形式上完整 。
另外，企业直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员 。辅助职员是指加入研究开发运动的技工 。以后没有手艺证书是混不进来加计扣除规模，同时高新手艺企业也是同样划定 。解决步伐，多勉励各人考证 。
四、 明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发用度、财务性资金（不征税收入）用于研发形成的研发费支出不得加计扣除
特殊收入是指：当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，此类收入均为与研发运动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发用度 。以零为限，特殊提醒有些企业在研发费只有质料进，没有残料出的征象，需要作出合明确释 。另：生产单机、单品的企业，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费所有计入研发用度加计扣除不切合政策勉励本意 �Ｋ剂康街柿嫌枚日冀狭看笄乙子诩屏�，为强化政策导向，通告明确，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除 。这里明确为作为产品或产品组成部分出售的对应部分的原质料，只是新手艺依托的工具罢了，虽然不可加计，我们税法允许加计扣除是那种靠近于“无形的研发费”，而不是实着实在质料费 。
财务性资金（不征税收入）用于研发形成的研发费支出不得加计扣除 。这里举例说明一下就知道什么情形 。一公司收到财务性资金100万作新项目的财务拨款，已作为不征税收入申报并备案，那么对应100万研发费就不可税前扣除，更谈不上加计50%了 。但若是公司没有作为不征税收入处理，那可以加计扣除50%，那获得增添50万的税前扣除额，乐成多抵税12.5万元（假设为25%税率，15%税率则为7.5万）！由此可见，不作为不征税收入申报的话，带来利益更多！
五、 适用研发用度加计扣除政策的研发运动规模的重点掌握
有些企业在做研发费支出，确实没注重税收文件划定的不允许加计扣除规模事项，导致做出来研发费内容，容易让人爆发遐想为不可加计扣除规模 。
财税[2015]119号：下列运动不适用税前加计扣除政策 。1.企业产品（效劳）的通例性升级 。 2.对某项科研效果的直接应用，如直接接纳果真的新工艺、质料、装置、产品、效劳或知识等 。3.企业在商品化后为主顾提供的手艺支持运动 。4.对现存产品、效劳、手艺、质料或工艺流程举行的重复或简朴改变 。5.市场视察研究、效率视察或治理研究 。 6.作为工业（效劳）流程环节或通例的质量控制、测试剖析、维修维护 。7.社会科学、艺术某人文学方面的研究 。
“对现存产品、效劳、手艺、质料或工艺流程举行的重复或简朴改变 。”，什么叫重复什么叫简朴改变，怎样让简朴变的不简朴？什么叫通例性升级，和新产品更新换代怎样区别？这些都是需要企业职员处理细节时需要注重，搞欠好的话，你就给不允许加计扣除规模套住了 。
六、 合理运用为产品举行创意设计运动而爆发的相关用度可加计扣除政策
企业为获得立异性、创意性、突破性的产品举行创意设计运动而爆发的相关用度，可凭证本通知划定举行税前加计扣除 。创意设计运动是指多媒体软件、动周游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；衡宇修建工程设计（绿色修建评价标准为三星）、景物园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模子设计等 。
这一条政策，我以为不但是给研发用度企业的红包，照旧给设计类盘算机行业的红包，企业完全可以合理使用起来举行加计扣除 。
七、 研发费加计扣除与高新企业认定辩证关系
作为企业层面来讲，能研发费加计扣除的企业纷歧定是高新手艺企业，但反过来高新手艺企业一定有研发费加计扣除项目 。作为内容来讲，高新手艺企业的研发用度包括的规模要大于研发费加计扣除的规模 。枚举几个差别点：
高新手艺企业中其他用度一样平常不得凌驾研究开发总用度的20%，尚有划定的除外 。而加计扣除中其他用度，明确与研发运动直接相关的其它相关用度，不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10% 。
研发费加计扣除规模中企业委托外部机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并盘算加计扣除，受托方不得再举行加计扣除 。
高新手艺企业认定中折旧用度是指用于研究开发运动的仪器、装备和在用修建物的折旧费 。而研发费加计扣除规模是不包括修建物的折旧费 。
八、 作为IPO或新三板企业的对加计扣除政策的合理选择
现在，遇到有些准备IPO或新三板企业对加计扣除政策没有合理使用到位 。我们的加计扣除政策在一定规模内照旧可以选择的 。企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，凭证今年度现实爆发额的50%，从今年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销 。
准备IPO或新三板企业在前期企业谋划中纷歧定所有选择进入“未形成无形资产计入当期损益的”，而是应只管进入“形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销” 。这样可以抵达企业前几年有悦目的利润泛起，而加计扣除放在以后年度逐步享受，抵达政策使用的双赢时势 。
综上所述，研发费加计扣除事情照旧一定重大性的，很显着是增添企业财务职员的事情量，并且也增添其他相关部分的事情，需要部分之间的优异配合 。我遇到高新企业治理层时，就在讲清此事情重大情形的条件下，建议需要增添财务职员岗位或薪酬，想获得政策优惠是一定需要支付本钱的 。同时，企业确实人手不敷的话，可以约请有履历的中介机构会计师事务所配合此事情 。我们总的目的就是合理正当接住这个政策大红包 。
泉源：阳光勇士
