一、职工福利费的会计处理
《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014）第六条划定 ，企业爆发的职工福利费 ，应当在现实爆发时凭证现实爆发额计入当期损益或相关资产本钱。职工福利费为非钱币性福利的 ，应当凭证公允价值计量。
关于职工福利费的规模 ，会计实务中一样平常是凭证财企（2009）242号文件界定的规模作为基础。
表-1
备注：上表财企（2009）242号文件划定的“剔除项” ，在会计核算时不作为福利费核算而作为人为举行核算。各人在为《国家税务总局通告2015年第34号》欢呼时 ，可能遗忘了财企（2009）242号文 ，34号通告仅仅也是向242号靠拢罢了。
在《企业会计准则第9号——职工薪酬》2014年修订前 ，会计实务中一样平常是职工福利费凭证人为的14%举行计提 ，借方计入当期损益或相关资产本钱 ，贷方计入欠债；而会计准则修订后 ，不再预提 ，而是凭证现实爆发额直接计入当期损益或相关资产本钱。
二、职工福利费的税务处理
企业所得税法及着实施条例关于职工福利费没有举行明确的界说 ，可是在国税函（2009）3号对职工福利费明确了其列支规模。
表-2
《企业所得税法实验条例》第四十条划定 ，企业爆发的职工福利费 ，不凌驾人为薪金总额14%的部分 ，准予扣除。
此处的“人为薪金总额”是指企业现实爆发的 ，并且允许税前扣除的人为薪金总额 ，而不是会计上的人为薪金提取数总额。“人为薪金总额”是指企业凭证本通知第一条划定现实发放的人为薪金总和 ，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老包管费、医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费等社会包管费和住房公积金。属于国有性子的企业 ，其人为薪金 ，不得凌驾政府有关部分给予的限制数额；凌驾部分 ，不得计入企业人为薪金总额 ，也不得在盘算企业应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2015年第34号）：企业福利性津贴支出税前扣除问题列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴 ，切合《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条划定的 ，可作为企业爆发的人为薪金支出 ，按划定在税前扣除。不可同时切合上述条件的福利性津贴 ，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条划定的职工福利费 ，按划定盘算限额税前扣除。
三、职工福利费的税会差别剖析及纳税调解
企业凭证财企（2009）242号的划定确认现实爆发的职工福利费 ，可是能否以职工福利费的名义税前扣除 ，则需要凭证国税函（2009）3号文件的划定举行判断。若是知足国税函（2009）3号文件的划定 ，则企业现实爆发的职工福利费支出 ，不凌驾税前扣除人为总额的14%的部分 ，准予扣除；凌驾部分不得税前扣除 ，需要调增应纳税所得额。
国家税务总局通告2015年第34号出台后 ，划定知足条件的企业福利性津贴支出可以作为人为薪金在税前扣除 ，实质上是在向财企（2009）242号文件靠拢罢了 ，镌汰了部分税会差别。
关于会计上以前年度预提的职工福利费结余使用的纳税调解：企业以前年度凭证修订前的会计准则预提了职工福利费 ，可是阻止会计准则修订时尚未使用完而存有余额的 ，在会计准则修订后不再继续预提和冲转 ，待现实爆发职工福利费支出时直接冲减余额。以前年度结余的职工福利费 ，在以前年度企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增 ，而在现实使用以前年度结余的职工福利费时会计上没有计入本钱或用度 ，以是需要举行应纳税所得额调减。
四、职工福利费在所得税纳税申报表的填报
企业爆发职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调解项目 ，在举行企业所得税年度纳税申报时 ，应填报《A105050职工薪酬纳税调解明细表》。
为增强企业职工薪酬的企业所得税和小我私人所得税比对剖析 ，职工薪酬项目不需纳税调解的企业 ，也需填报本表。
详细来说是 ，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入本钱用度的职工福利费的金额。
在第2列“税收划定扣除率”填报税规则定的扣除比例（14%）。
在第4列“税收金额”填报凭证税规则定允许税前扣除的金额 ，按第1行第4列“人为薪金支出-税收金额”×14%与本表第3行第1列的孰小值填报。
第5列“纳税调解金额”为第1-4列的余额。
必需注重的时 ，应当将职工福利费的扣除明确为“一项划定了上限的特定的用度支出”。虽然A105050表是划定以纳税人“账载已爆发的职工福利费金额”减去“凭证税规则定允许税前扣除的金额（允许税前扣除的人为薪金支出×14%的孰小值）”的余额作为纳税调解镌汰的金额 ，可是不可简朴把“职工福利费的税收金额”明确为就是以允许税前扣除的人为薪金支出×14%的积 ，仍应凭证相关税收政策 ，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面临此项举行审核盘算填报。
五、职工福利费列支和扣除的凭证问题
职工福利费列支和扣除以何种票据作为支付凭证 ，不可一概而论 ，既不可生硬的要谴责部凭发票支付和扣除 ，又不可简朴的明确为所有的福利费没有发票都可以支付和扣除。在实务中应当凭证正当性、合理性原则 ，遵照相关税法、发票治理规则和财务制度的划定取得支付凭证。
支付的福利费购置属于应征增值税的应税劳务或货物等应税项目支出 ，如购置节日发放的物质 ，内设福利部分购置的食堂用具等实物或支付的维修用度等对外爆发的用度 ，就应取得发票作为支付凭证。而发放给职工的福利费或拨付给内设福利部分的经费 ，如难题津贴费、防暑降温费 ，福利部分职工的人为、社保费等 ，食堂经费津贴等对内爆发的用度 ，不属于增值税应税规模 ，虽然就不可能有发票 ，可凭收条等作为正当支付凭证也可在税前扣除的。
若是职工食堂提供的免费餐 ，则食堂购置食材等原则上是需要提供发票的；可是 ，思量到食堂可能在农贸市场采购农副产品禁止易取得发票的现真相形 ，有些地方可以凭收条在合理规模内扣除。由于该项政策天下是不统一的 ，建议企业多与主管税务局相同 ，掌握外地关于食堂采购扣除原则 ，以阻止税务危害。
若是是由营业性餐饮机构承包职工食堂 ，这已变为该餐饮机构的营业营业之一了 ，企业在支付相关用度时则应取得发票。
泉源：轻松财税
