现在在一些地方，法院拍卖非正常谋划企业不动产的情形日益增多，有关拍卖往往涉及金额大、税款多 。可是，凭证现行规则划定，取得此类牢靠资产的企业往往难以举行增值税进项抵扣，一些企业因而放弃竞拍 。面临此类问题，税务机关该如那里置？
案例：法院拍卖非正常企业不动产，开票抵扣成问题
2016年10月20日，A公司老板张某和其财务总监胡某，急急遽地来到B县信达税务师事务所，手里拿着一份B县人民法院的拍卖通告 。
他们咨询：“我们想加入竞拍被拍卖企业的房地产，讨教该怎样开票？”仔细阅读法院的拍卖通告，税务师发明其中有这样的表述：拍卖成交，买受人付清所有拍卖价款后，凭法院出具的执行裁定书、协助执行通知书及拍卖成交确认书，自行至相关治理部分治理标的物权变换手续 。治理历程中涉及生意双方过户所需肩负的一切税费（包括但不限于所得税、营业税、土地增值税、契税、过户手续费、印花税、权证费、出让金以及房地产生意营业中划定缴纳的种种用度）及有可能保存的物业费、水电费等欠费，均由买受人自行肩负 。详细用度请竞买人于拍卖前至相关单位自行盘问，于拍卖人无涉 。
张某说，被拍卖房地产位于C工业区内，地段不错，很值得竞拍，但被拍卖企业的老板已经走逃，企业办公区内已空无一人 。
税务师见告张某，凭证现行有关规则划定，增值税一样平常纳税人在2016年4月30日前取得的不动产，可以选择浅易计税要领 。鉴于上述情形，加入竞拍者面临向税务机关备案、自行开票或小规模纳税人向税务机关申请代开增值税专用发票问题 。无论是备案，照旧自行开票或代开发票，其主体都应该是被拍卖企业即原不动产拥有方 。而现真相形是，被拍卖企业已经是非正常谋划企业，老板已经失联，被拍卖企业显然无法到税务机关治理备案、自行开票或申请代开发票手续 。因此，若是通过法院拍卖取得有关不动产，买受企业通常不可选择浅易计税要领，难以取得不动产销售增值税专用发票，用于增值税进项抵扣，从而大大增添肩负 。
听完税务师的回复，张老板和胡总监显得有些无奈，他们体现回去再商议一下，最终他们放弃了有关竞拍妄想 。
笔者相识到，上述情形并非个案 。在去产能、去库存、去杠杆等供应侧刷新重点地区，有不少类似案例泛起，其中相关一部分企业经由权衡最后选择放弃竞拍 。
梳理：法院拍卖不动产，现行营改增规则怎样划定
法院拍卖土地衡宇，被拍卖企业属于销售不动产 。若是适用一样平常计税要领，税率为11%；如适用浅易计税要领，征收率为5% 。
凭证《国家税务总局关于宣布〈纳税人转让不动产增值税征收治理暂行步伐〉的通告》（国家税务总局通告2016年第14号）和《财税2016（36号）文件》划定，一样平常纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用浅易计税要领计税，以取得的所有价款和价外用度扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，凭证5%的征收率盘算应纳税额 。一样平常纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一样平常计税要领，名义税率为11% 。小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的所有价款和价外用度扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，凭证5%的征收率盘算应纳税额 。
凭证划定，一样平常纳税人在2016年4月30日前取得的不动产选择浅易计税要领的，要向主管税务机关报送有关资料备案 。一样平常纳税人可以凭证浅易征收率5%或11%税率盘算纳税，自行开具增值税专用发票，购置方可给予进项税额抵扣 。小规模纳税人适用5%浅易征收率计税的，可申请向税务机关代开专用发票，购置方可举行进项税额抵扣 。以上划定和操作要领对正常谋划企业来说是可行的，对非正常谋划企业来说则很难适用，由于大大都被拍卖的非正常企业已经失联 。
比照：处理类似问题的可行性做法
有没有可以参照的可行性做法？
笔者梳理有关规则发明， 《国家税务总局关于契税纳税申报有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第67号）划定，凭证人民法院、仲裁委员会的生效执法文书爆发土地、衡宇权属转移，纳税人不可取得销售不动产发票的，可持人民法院执行裁定书原件及相关质料治理契税纳税申报，税务机关应予受理 。购置新建商品房的纳税人在治理契税纳税申报时，由于销售新建商品房的房地产开发企业已治理注销税务挂号或者被税务机关列为非正�；У仍倒试�，致使纳税人不可取得销售不动产发票的，税务机关在核实有关情形后应予受理 。
取得法院拍卖的不动产是否可以参照上述划定处理？不然，由于上述通告只是解决了不动产转移历程中，“有执法文书而无销售发票”和“非正�；鄄欢伤叭瞬豢扇〉孟鄄欢⑵�”的产权转移问题，而没有解决增值税专用发票的取得及抵询问题 。
建议：完善拍卖非正常企业不动产税务处理划定
笔者以为，法院作为司法机关，其讯断裁定具有执法效力，且其效力高于一样平常性的税收规范性文件 。作为法院通告拍卖的不动产，已推行执法程序和手续，所拍卖的不动产具有真实性、正当性和公允性，应作为税法特例处理，从而确保取得法院拍卖非正常企业不动产的企业能享受到抵扣增值税进项的营改增利好 。因此，建议参考上述做法对类似问题做如下处理 。
划定受买方为负税义务人 。法院拍卖不动产，拍卖通告约定过户中的税收由买受方肩负的，划定受买方为负税义务人 。受买方可凭证法院出具的拍卖成交等证实质料，向税务机关特申请浅易计税步伐 。在操作程序上，可以接纳由税务机关在报纸等前言上责令被拍卖企业作出一样平常计税要领或浅易计税要领的选择，若在7天内无响应的，则视为选择权的放弃，由受让方即负税义务人行使代位权，就有关拍卖物作出决议：选择按一样平常计税要领或浅易计税要领计税 。
设置《不动产转移特殊凭证》 。通过法院拍卖的非正常企业不动产，可由税务总局设置《不动产转移特殊凭证》，由买受方自开，作为入账依据，并由买受方以负税人的名义，按不开票销售收入向税务机关申报缴纳税款，税率为11%，或按浅易计税步伐的5%税率计税 。
明确《不动产转移特殊凭证》的组成要素 。明确《不动产转移特殊凭证》包括购置方的基本信息、被拍卖方的基本信息、法院拍卖编号等成交信息、资金支付信息等 。
配套举行金税三期处理准备 。由税务总局金税三期工程设置《不动产转移特殊凭证》录入接口，准予有关已纳税款的进项抵扣 。
划定取得凭证的正当途径 。针对《不动产转移特殊凭证》营业，可以要求买受方企业向税务机关提供备案 。
作者：傅志成 严定华 邹昌达
泉源：中国税务报
