?2017年攻击虚开和骗税违法犯法是税务稽察部分的重点事情之一，许多可能保存发票违法行为的企业慑于空前的攻击力度而选择“脚底抹油”，成为走逃的非正常企业。这可让与这类企业保存营业往来，特殊是接受了这类企业开具的增值税专用发票的纳税人叫苦不迭——由于税务机关祭出了“失控发票”这一利器：开票方走逃后，开票方的主管税务机关将开票方开具的发票认定为“失控发票”，受票方纳税人的主管税务机关在审核比对时若是发明“失控发票”，可能要求企业不得抵扣失控发票的进项税额，甚至可能要求企业不得使用失控发票作为企业所得税前扣除本钱、用度的凭证。由于开票方已经走逃失联，受票方险些不可能闪开票方换开发票以填补失控发票造成的损失，也就即是受票方“替身受过”，取代开票方肩负发票失控的执法责任。在缺乏证据证实受票方具有主观过错的情形下，这个效果显然是不公正的。
可是，这种做法真的切合“失控发票”这一治理机制的原来寄义吗？提出三点看法以供读者参考。
一、开票方只要走逃，其开具过的增值税专用发票就都是失控发票吗？
关于失控发票的基本划定，详见《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发明的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号）。凭证该文件要求，属于“认证不符（不包括发票代码号码认证不符）”、“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽察部分作为案源举行查处。可是何谓“失控”？顾名思义是指失去控制的发票，即指防伪税控企业因金税卡被盗而丧失其中未开具的发票，或丧失空缺专用发票，以及被列为非正�；�(含走逃户)的防伪税控企业未向税务机关申报或未按划定缴纳税款的发票。爆发“失控发票”的缘故原由包括：
1.纳税人逾期未抄报开票数据；
2.纳税人丧失增值税专用发票，导致抄报信息不包括丧失发票的号段；
3.纳税人丧失防伪税控抄报税介质，如税控卡、税控盘，导致无法抄报；
4.纳税人走逃而不抄报开票信息。
若是开票方开具的发票已经抄报开票数据和申报纳税，就纳入了防伪税控系统的“控制”，因此不应当认定为失控发票�Ｋ剂康侥伤叭嗽诠褐迷鲋邓白ㄓ梅⑵笔�，税务机关需要在防伪税控系统中“验旧供新”，即先将已开票信息读入防伪税控系统，再向纳税人出售发票。这一机制包管了纳税人最后一次购票之前开具的所有发票的开票数据都已读入防伪税控系统。因此除非税务机关职员在未完成验旧的情形下就出售了新的发票，不然单户纳税人爆发的“失控发票”份数不应凌驾其最后一次领购发票的份数。
可现实中有的税务机关一旦发明开票企业走逃，就将开票企业走逃前一段时期（如6个月）甚至其开业时代开具的所有增值税专用发票认定为“失控”，丝绝不思量开票人是否已经抄报开票数据和申报纳税�；谎灾�，税务机关扩大了失控发票的规模，把失控发票明确为“失控企业”开具的发票。
二、发票被认定为失控，就一定不可抵扣进项税额吗？
实务操作中，各地税务机关的执法标准可能有细微差别，但关于失控发票的态度则是态度一致，铁板一块：只要取得的增值税专用发票被认定为失控，就不允许抵扣进项税额，已经抵扣的，要求企业转出进项税额并补缴增值税，可谓简朴粗暴。但这样执行有无执法依据，可能执法主体和行政相对人都很少思量。
凭证国税函〔2006〕969号的划定。关于失控发票只是划定“暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证”。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及手艺性过失造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及手艺性过失造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部分核实后，区县级税务机关出具书面证实；属于手艺性过失的，由税务机关手艺主管部分核实后，区县级税务机关出具书面证实。
因此关于被认定为失控的发票，受票方的主管税务机关在对受票方开展检查的同时，也要确认开票方的主管税务机关将发票认定为失控是否合理，而不可对开票方主管税务机关的结论不加判断，直接作为执法依据。至少，在增值税发票升级版系统中只要能盘问到电子底账信息，说明开票方已经完成了开票数据抄报，这张发票就不应当以为是“失控”的。至于开票企业走逃或逾期未申报，其责任不应当由受票方肩负。
三、发票被认定为失控，就不可作为企业所得税前扣除本钱用度的凭证吗？
若是说不允许被认定失控的发票作为增值税抵扣凭证使用还能委屈找到依据，那么不允许失控发票作为企业所得税前扣除本钱用度的凭证就很难自作掩饰了。现在没有任何税收执法、规则、规章和税收规范性文件有支持这种做法的直接依据。税务机关通常都是对下面两条划定做出诠释，进而得出“不允许失控发票作为企业所得税前扣除本钱用度的凭证”结论的：
1.《发票治理步伐》第21条：“不切合划定的发票，不得作为财务报销凭证……”。
2.《国家税务总局关于增强企业所得税治理的意见》（国税发〔2008〕88号）三、3.：“增强发票核实事情，不切合划定的发票不得作为税前扣除凭证”。
可见税务机关以为失控发票即属于“不切合划定的发票”。这里的“划定”指规制发票使用行为的有关规则依据，包括《发票治理步伐》、实验细则和税收规范性文件。但税收规范性文件只能在《发票治理步伐》和实验细则划定的规模内举行规则的细化和明确化，而不可凌驾上位规则定的规模重新起劲别辟门户�；氐绞Э胤⑵钡氖抵�，可以发明失控发票只是脱离了防伪税控系统羁系，但不即是失控发票的开具和使用就一定违反了《发票治理步伐》及实验细则。若是受票方企业取得的失控发票形式要素完整，且税务机关没有证据证实发票反应的生意营业信息和现实生意营业情形纷歧致，则失控发票就不保存“不切合划定”的情形，虽然也就可以作为企业所得税前扣除凭证。
税务机关监控“失控发票”是出于维护发票使用秩序的优异目的，但现在关于失控发票的认定和有关的执法运动却有“失控”的趋势——只要开票方走逃失联，就认定其开具的发票“失控”；只要发票被认定为“失控”，受票方就要肩负增值税和企业所得税的双重责任。面临这一现状，取得失控发票的企业更是要“如临深渊，如履薄冰”，在取得每一张增值税抵扣凭证时留存好相关证据以证实自己清白，更主要的是理清“失控发票”的渊源和法理基础，行使税法付与的权力起劲维护自身的正当利益。
泉源：中国税务报
作者：史玉峰
