1. 国家税务总局2017年40号通告的主要内容有哪些 ？
一是明确政策口径。明确关于支付给劳务派遣公司的外聘职员研发支出、对研发职员的股权激励支出均可以按划定加计扣除，对失败的研发运动所爆发的研发用度亦可享受加计扣除。
二是细化政策内容。对委托研发、取得政府津贴收入、研发历程中取得的中心试制品等特殊收入等事项，对其加计扣除的详细盘算予以细化。
三是拓展优惠规模。对与研发运动直接相关的其他用度，增添了职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费作为加计扣除项目，关于牢靠资产加速折旧、无形资产加速摊销可以按税前扣除金额举行加计扣除，扩大了计税基数，轻盈实务操作。
2. 研发用度税前加计扣除的外聘研发职员规模有哪些 ？用度怎样归集 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。
接受劳务派遣的企业凭证协议（条约）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度，属于外聘研发职员的劳务用度。
例1：2017年某劳务派遣公司向A企业派遣5人，企业凭证条约划定支付劳务费120万元（已取得相关发票），凭证劳务派遣公司提供的劳务派遣单位派遣员工人为薪金及用度明细表，120万元劳务费中：人为薪金86万元、五险一金15万元（其中住房公积金3万元）、增补养老包管4万元（无增补医疗包管）、增补住房公积金2万元、职工福利费5万元、职工教育经费1万元、工会经费1万元，治理费6万元。若A企业将外聘5人所有作为研发职员加入甲项目的研发。则2017年甲项目可归集的外聘职员的人工用度103万元（86+15+2），甲项目可归入其他相关用度外聘职员用度9万元（4+5）。
若派遣职员中同时从事非研发运动的，企业应对其职员运动情形做须要纪录，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。
3. 对研发职员的股权激励支出是否可以加计扣除 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：人为薪金包括按《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第18号）划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。
例2：A公司是一家上市公司，股东大会决议对新产品研发团队的甲高级工程师（以下简称“甲高工”）以股票期权的方法实验股权激励，以勉励甲高工完成XX研发项目。2017年1月1日，股份支付妄想最先，同时XX研发项目立项，2018年12月31日，XX项目研发乐成，甲高工被安排至YY项目举行研发。2019年12月31日，甲高工对取得的股票期权所有行权，假设昔时因甲高工股票行权确认的人为薪金支出为150000元。对此股权激励妄想，A公司2019年可以税前加计扣除的金额为150000*50%=75000元。
4. 企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的不得加计扣除质料用度何时盘算扣除 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。
产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。
例3：20115年2月，C公司与客户甲公司签署条约生产某装备。该装备某项要害手艺需要举行研发，C公司对该研发项目举行自主研发项目立项（X项目）。假设生产周期为3年。
2016年C公司爆发研发支出100万元，其中X项目领用质料30万元。假设所有用度化，不思量其他因素。2016年C公司可加计扣除的研发用度为100万元，当期现实加计扣除额50万元。
2017年C公司爆发研发支出80万元，其中X项目领用质料20万元（研发乐成并交付生产部分）。假设所有用度化，不思量其他因素。2017年C公司可加计扣除研发用度为80万元，当期现实加计扣除额40万元。
2018年10月完工并安条约约定交付给甲公司，取得装备价款1000万元。昔时爆发研发支出150万元。假设所有用度化，不思量其他因素。2018年C公司可加计研发用度为100（150-30-20）万元，当期现实加计扣除额50万元。
5. 应扣减可加计扣除的研发用度的特殊收入何时盘算扣除 ？
企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算。
例4：A公司2016年研发XX工艺手艺，爆发用度化的研发用度500万元（均切合加计扣除相关划定），昔时处理以前年度研发历程中形成下脚料、残次品、中心试制品一批，取得收入100万元，则2016年度A公司可加计扣除的研发用度为400万元（500万元—100万元），加计扣除额为200万元。
6.实验加速折旧的牢靠资产折旧额加计扣除口径怎样确定 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：企业用于研发运动的仪器、装备，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。举例说明如下：
例5：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发运动的装备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上划定的最低折旧年限为10年，不思量残值。甲企业对该项装备选择缩短折旧年限的加速折旧方法，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），若该装备6年内用途未爆发转变，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、装备折旧费”200万元举行加计扣除100万元（200×50%=100）。
7. 加速摊销的无形资产加计扣除口径怎样确定 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：用于研发运动的无形资产，切合税规则定且选择缩短摊销年限的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。举例说明如下：
例6：乙软件企业2016年1月购入并投入使用一专门用于研发运动的软件，单位价值3万元，会计处理按3年折旧，税法上划定的最低折旧年限为3年。乙企业对该软件选择缩短摊销年限的摊销方法，摊销年限缩短为2年。2016年企业会计处理摊销的用度100万元（300/3=100），税收上选择缩短摊销年限优惠可以摊销的用度是150万元（300/2=150），若该软件2年内用途未爆发转变，则企业在2年内每年可直接就其摊销的用度150万元举行加计扣除75万元（150/2=75）。
8. 与研发运动直接相关的其他用度包括哪些内容 ？如公司有多个研发项目，怎样盘算 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：与研发运动直接相关的其他用度，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度，知识产权的申请费、注册费、署理费，差盘缠、聚会会议费，职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费。40号通告在财税〔2015〕119号枚举的其他用度基础上，明确其他相关用度还包括职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费，以进一步引发研发职员的起劲性，推动开展研发运动。
《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第97号）明确，企业在一个纳税年度内举行多项研发运动的，应凭证差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。在盘算每个项目其他相关用度的限额时应当凭证以下公式盘算：
其他相关用度限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发用度中的第１项至第５项的用度之和×10％/(1-10%)。
当其他相关用度现实爆发数小于限额时，按现实爆发数盘算税前加计扣除数额 ；当其他相关用度现实爆发数大于限额时，按限额盘算税前加计扣除数额。
例7：某企业2016年举行了二项研发运动甲和乙，甲项目第１项至第５项的用度之和90万元，其中与研发运动直接相关的其他用度16万元，乙项目第１项至第５项的用度之和90万元，其中与研发运动直接相关的其他用度4万元，假设研发运动均切合加计扣除相关划定。甲项目其他相关用度限额＝90×10%/(1-10%)＝10万元，小于现实爆发数16万元，则甲项目允许加计扣除的研发用度应为100万元。乙项目其他相关用度限额＝90×10%/(1-10%)＝10万元，大于现实爆发数4万元，则乙项目允许加计扣除的研发用度应为94万元。
该企业2016年可以享受的研发用度加计扣除额为97万元[（100+94）×50%＝97万元。
9. 直接冲减研发用度的政府津贴怎样盘算加计扣除 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：企业取得的政府津贴，会计处理时接纳直接冲减研发用度要领且税务处理时未将其确以为应税收入的，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。
例8：甲企业执行《企业会计准则》，将政府津贴作为相关本钱用度扣减。2017年收到政府津贴300万元，昔时用于研究开发某项目，研究阶段爆发支出500万元，并结转治理用度，扣减后研发支出200万元。
若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府津贴确以为应税收入，同时调增研发用度支出，则昔时加计扣除的基数为500万元，加计扣除额为250万元。
若企业在企业所得税年度纳税申报时将收到的政府津贴300万元作为不征税收入，则昔时加计扣除的基数为200万元，加计扣除额为100万元。
10. 失败的研发运动所爆发的研发费是否可以享受税前加计扣除政策 ？
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）划定：失败的研发运动所爆发的研发用度可享受税前加计扣除政策。
11. 企业委托非关联企业爆发的研发用度怎样加计扣除 ？
委托研发情形下，思量到涉及商业神秘等缘故原由，《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）划定，除受托方与委托方保存关联关系情形外，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的用度支出明细情形。《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第97号）进一步明确，委托方爆发的用度，可按划定全额税前扣除，加计扣除时凭证委托方爆发用度的80%盘算加计扣除。同时特殊强调，委托小我私人研发的，应凭小我私人出具的发票等正当有用凭证盘算税前加计扣除。
为有利于勉励我国企业提高科技立异水平和能力，财税〔2015〕119号划定企业委托境外研发不得加计扣除。国家税务总局通告2015年第97号进一步对受托研发的境外机构和小我私人的规模作相识释。受托研发的境外机构是指遵照外国和地区（含港澳台）执法建设的企业和其他取得收入的组织，受托研发的境外小我私人是指外籍（含港澳台）小我私人。
例9：A、B均为境内住民企业，A企业2017年委托其B非关联企业研发，假设该研发切合研发用度加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业200万元。则A企业可加计扣除的金额为200×80%×50%=80万元。
12. 企业委托关联企业爆发的研发用度怎样加计扣除 ？
《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告〔2017〕40号）明确：国家税务总局通告2015年第97号第三条企业委托外部机构或小我私人开展研发运动爆发的用度，可按划定税前扣除 ；加计扣除时凭证研发运动爆发用度的 80 ％作为加计扣除基数中，所称的“研发运动爆发用度”是指委托方现实支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
委托方委托关联方开展研发运动的，受托方需向委托方提供研发历程中现实爆发的研发项目用度支出明细情形。举例说明如下：
例10：A、B均为境内住民企业，A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发切合研发用度加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业现实爆发用度90万元（其中按可加计扣除口径归集的用度为85万元），利润10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供现实爆发用度90万元的明细情形。
泉源：上海税务
