A市甲供热公司2016年10月以管网维修的名义向用户收取蒸汽运送费（以下简称运送费）111万元（含税） ，主要用于热网维修、更新和刷新。A市都会供热条例划定 ，甲供热公司应按划定认真管网的更新、刷新、维修和养护 ，不应再另扬名义向用户收取运送费。因此 ，A市工商局责令甲公司阻止违法行为 ，没收不法所得100万元 ，上缴市财务。
会计处理
关于上述营业 ，甲公司会计处理如下：（单位：万元）
1.收到运送费。
借：银行存款 111
贷：主营营业收入——管道运输效劳 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 11
注：自2017年7月1日起暖气增值税税率由13%简并为11%。不思量都会维护建设税及附加 ，上月增值税没有留抵税额。
2.一样平常供热公司毛利率为20% ，应缴纳企业所得税为5万元（100×20%×25%）。
借：所得税用度 5
贷：应交税费——应交企业所得税 5
3.没收不法所得上缴财务。
借：营业外支出 100
贷：其他应付款——某市工商局 100
借：其他应付款——某市工商局100
贷：银行存款 100
甲公司收取了100万元的运送费 ，缴纳了11万元增值税和5万元的企业所得税 ，此后被工商局没收不法所得100万元 ，已缴纳的税款不可退回。
税务处理
凭证《企业所得税法》第十条第（四）款划定 ，罚金、�？詈捅幻皇詹莆锏乃鹗г谂趟阌δ伤八枚钍辈坏每鄢�。企业所得税汇算清缴时应调增应纳税所得额100万元没有任何异议 ，可是被执法机关没收的100万元运送费 ，是否应做纳税调减处理 ，有差别的看法。若是企业只做调增而不做调减 ，除了原来缴纳5万元企业所得税外还需要再补缴企业所得税25万元（100×25%） ，这样做合理吗？
《企业所得税法》第五条划定 ，企业每一纳税年度的收入总额 ，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许填补的以前年度亏损后的余额 ，为应纳税所得额。甲公司不法运送费收入100万元被没收 ，应纳税所得额为零。
《山东省地方税务局关于物价部分对企业的罚没收入是否可以冲减应税收入问题的批复》（鲁地税一字〔1997〕58号）中划定 ，对企业或小我私人违犯价钱划定所取得的不法收入 ，案发年度被物价部分查处予以没收的 ，可以按划定抵减昔时度的销售收入或营业收入及响应的税金。虽然 ，该文件是地方性规范性文件 ，但从相关性、实质重于形式和权责爆发制原则来看 ，笔者以为没收不法所得做纳税调减应纳税所得额处理切合税前扣除原则。
泉源：中国税务报
作者：谷建华 范先永
作者单位：河北省邯郸市邯山区国税局、再起区国税局
